Формы налогового контроля по Налоговому кодексу Республики Беларусь

1. Понятие и формы налогового контроля

Согласно пункту 1 статьи 71 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Раздел III, Глава 10 «Налоговый контроль»), налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством двух форм:

1. учета плательщиков (иных обязанных лиц);
2. проведения проверок.

При этом проведение проверок осуществляется с применением методов и способов, установленных Министерством по налогам и сборам (постановление МНС от 30.04.2019 № 24). Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров, пользуясь правами и неся обязанности налоговых органов (п. 2 ст. 71 НК).

2. Учет плательщиков (иных обязанных лиц)

Первая форма реализуется через постановку на учет (снятие с учета) в налоговых органах, регулируемую Главой 9 НК (статьи 62–70), включая особенности учета иностранных организаций и иностранных индивидуальных предпринимателей (ст. 70).

3. Проведение проверок (статья 72 НК)

Порядок организации и проведения проверок в целом устанавливается Президентом Республики Беларусь (Указ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности»); порядок проведения проверок, прямо названных в п. 2 ст. 72 НК, устанавливается самим Кодексом. Налоговые органы проводят:

3.1. Камеральные проверки, в том числе дополнительные (подп. 2.1 п. 2 ст. 72, ст. 73 НК) — проводятся по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), иных документов и информации о плательщике, без выдачи предписания. К ним примыкает камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица (ст. 73¹ НК) — путем сопоставления сумм расходов и доходов физического лица.

3.2. Выездные проверки, в том числе дополнительные (подп. 2.2 п. 2 ст. 72, ст. 74 НК) — проводятся на основании предписания, как правило, по месту постановки плательщика на учет. НК выделяет выездные проверки:

• при ликвидации организаций или прекращении деятельности ИП, в том числе по поручениям органов уголовного преследования и судов, для признания госрегистрации недействительной, а также при неосуществлении предпринимательской деятельности 24 месяца подряд;
• государственных органов (ст. 83 НК — не чаще одного раза в пять лет);
• тематические оперативные проверки физического лица, не являющегося ИП;
• в целях исполнения обязательств по международным договорам Республики Беларусь;
• при прекращении деятельности иностранных организаций и их представительств;
• для подтверждения обоснованности возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС;
• по заявлению плательщика;
• при реорганизации плательщика.

3.3. Встречная проверка (ст. 75 НК) — метод (способ) проведения проверки, используемый для установления (подтверждения) достоверности и законности финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами.

3.4. Хронометражный метод (ст. 76 НК) — применяется при проверках, проводимых в порядке, установленном Президентом (п. 1 ст. 72 НК).

4. Сопутствующие контрольные механизмы

• вызов в налоговый орган физических лиц, имеющих документы (информацию) о деятельности плательщика (ст. 80 НК);
• изучение и анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности крупных плательщиков (ст. 82 НК);
• оформление результатов: по итогам проверок (кроме камеральных) составляется акт (справка) проверки (ст. 81 НК).

Вывод

Налоговый кодекс Республики Беларусь закрепляет две формы налогового контроля — учет плательщиков (иных обязанных лиц) и проведение проверок, при этом проверки подразделяются на камеральные (включая проверку соответствия расходов доходам физического лица) и выездные (включая дополнительные и встречные), дополненные хронометражным методом как способом их проведения.

Ответ составлен на основании редакции НК Республики Беларусь, действующей на текущую дату.