Льготы по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов установлен главой 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (статьи 254–261). С 1 января 2019 г. он взимается как самостоятельный платеж (ранее — составная часть экологического налога). Льготы по данному налогу закреплены непосредственно в Налоговом кодексе — статьей 257 «Льготы по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов».

2. Освобождение от статуса плательщика

Согласно пункту 2 статьи 254 НК плательщиками налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, при этом бюджетные организации плательщиками не признаются — то есть полностью исключены из-под действия налога.

3. Льготы (освобождения) по статье 257 НК

От налога за добычу (изъятие) природных ресурсов освобождаются организации и индивидуальные предприниматели в отношении:

1. подземных вод, добываемых (изымаемых) для противопожарного водоснабжения;
2. добычи (изъятия) природных ресурсов, образующихся попутно при добыче (изъятии) других природных ресурсов и (или) при переработке добытых (изъятых) природных ресурсов, — в части их использования для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) собственного производства.

Перечень льгот является исчерпывающим и закреплен непосредственно в Налоговом кодексе; расширительному толкованию не подлежит. Условием применения льготы выступает соблюдение указанной в статье цели использования ресурса (например, целевое использование воды на противопожарное водоснабжение).

4. Иные механизмы, снижающие налоговую нагрузку (не льготы в строгом смысле)

• Включение налога в затраты (ст. 261 НК): суммы налога включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а ИП — в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога (за исключением сумм, подлежащих включению в стоимость объектов незавершенного строительства), что уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
• Особый порядок исчисления и уплаты (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 260 НК): отдельные плательщики исчисляют налог исходя из объемов, указанных в документах, на основании которых осуществляется добыча (изъятие): декларация — не позднее 20 апреля, уплата — ежеквартально по 1/4 суммы не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, с последующим уточнением по фактическим объемам (декларация до 20 февраля, доплата до 22 февраля); излишне уплаченные суммы подлежат зачету либо возврату по ст. 66 НК;
• Налоговый период (ст. 258 НК): календарный квартал (для нефти и калийных солей — календарный месяц), что для большинства плательщиков означает «отсрочку» уплаты по итогам квартала.

⚠️ Важное примечание о полноте данных

При поиске в базе законодательства полный действующий текст статьи 257 НК получен не был — в результатах поиска оказались смежные статьи главы 22 (ст. 254, 256, 258–261). Приведенный перечень льгот основан на положениях главы 22 НК в редакции, известной на дату подготовки ответа, однако точный и полный перечень освобождений необходимо сверить с актуальной редакцией статьи 257 Налогового кодекса, поскольку она периодически корректируется законами об изменении НК.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 22 (ст. 254, 257, 258, 259, 260, 261): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Ст. 254 (плательщики): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-149
• Ст. 260 (порядок и сроки представления деклараций и уплаты): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-155
• Ст. 261 (включение в затраты): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-156