Мероприятия налогового контроля, проводимые помимо проверок, в Республике Беларусь

Правовая основа

Ответ регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, раздел III «Налоговый контроль», глава 10 (ст. 71–84) и глава 11 (учет плательщиков) — etalonline.by/document/?regnum=hk0200166.

1. Формы налогового контроля по НК: учет — самостоятельная форма наряду с проверками

Согласно п. 1 ст. 71 НК налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов посредством:

1. учета плательщиков (иных обязанных лиц);
2. проведения проверок.

Таким образом, помимо проверок единственной самостоятельной формой налогового контроля является учет плательщиков (иных обязанных лиц) и объектов налогообложения (глава 11 НК): постановка на учет в налоговых органах, присвоение идентификационного номера плательщика (УНП), ведение Единого государственного регистра, контроль актуальности сведений о плательщиках.

2. Контрольные мероприятия, проводимые в рамках проверок (методы и способы)

Проведение проверок осуществляется с применением в пределах компетенции налоговых органов методов и способов, установленных Министерством по налогам и сборам (п. 1 ст. 71 НК). Глава 10 НК прямо регулирует следующие контрольные мероприятия:

Отдельно урегулированы особенности организации и проведения выездных проверок государственных органов (не чаще одного раза в пять лет, на основании плана проверок) — ст. 83 НК.

⚠️ Важный юридический нюанс: по действующей редакции НК перечень форм налогового контроля исчерпывающий (учет + проверки). Осмотр, наблюдение, опрос, истребование документов, инвентаризация, выемка, экспертиза и встречная проверка признаются методами и способами проведения проверки, а не самостоятельными формами контроля.

3. Контроль таможенных органов

Согласно п. 2 ст. 71 НК таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные НК для налоговых органов.

4. Иные контрольные полномочия налоговых органов

Отдельные контрольные мероприятия налоговых органов предусмотрены и иными актами законодательства (вне рамок НК): контроль за применением кассового оборудования, платежных терминалов, за оборотом отдельных категорий товаров (алкогольная, табачная продукция, нефтепродукты) и др.

Вывод

Помимо проверок налоговый контроль в Республике Беларусь осуществляется через: (1) учет плательщиков (иных обязанных лиц) и объектов налогообложения — единственную самостоятельную форму контроля по ст. 71 НК; (2) контроль за проведением отдельных операций (ст. 80 НК); (3) контроль таможенных органов при ввозе/вывозе товаров (п. 2 ст. 71 НК). Иные мероприятия (осмотр, наблюдение, опрос, истребование документов, инвентаризация, выемка, экспертиза, встречная проверка, доступ на объект) проводятся как методы и способы в рамках проверок.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З: ст. 71, 74–84, глава 11 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166 (ст. 71 — «Налоговый контроль и формы его осуществления», ст. 75 — «Встречная проверка», ст. 77 — «Привлечение эксперта и (или) специалиста при проведении проверки», ст. 83 — «Особенности организации и проведения выездных проверок государственных органов»).