Юридическая справка

Меры реагирования налоговых органов Республики Беларусь

1. Понятие и правовая основа

Под мерами реагирования налоговых органов понимается система предусмотренных налоговым законодательством правовых средств принудительного характера, применяемых Министерством по налогам и сборам и его инспекциями (ст. 106 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, далее — НК) в целях обеспечения исполнения налогового обязательства, пресечения и устранения нарушений налогового законодательства.

Примечательно, что сам термин «меры реагирования» в действующей редакции НК не используется — арсенал средств налоговых органов закреплён через их права (ст. 107 НК) и отдельные институты налогового права. По юридической природе эти меры дифференцируются на следующие группы.

2. Контрольно-проверочные меры (меры налогового контроля)

В силу ст. 71 НК налоговый контроль осуществляется посредством учёта плательщиков и проведения проверок (камеральных, выездных, встречных — ст. 72–75 НК). При проведении проверок налоговые органы вправе:

• истребовать документы и информацию, изымать оригиналы документов (ст. 79, пп. 1.15, 1.16.4 п. 1 ст. 107 НК);
• получать доступ на территорию и в помещения плательщика, производить осмотр, проверять наличные деньги, ценные бумаги и иное имущество, требовать инвентаризации, опечатывать кассы и места хранения документов (пп. 1.16.1–1.16.3 ст. 107);
• проводить наблюдение хронометражным методом (ст. 76), привлекать экспертов и специалистов (ст. 77), вызывать плательщиков в налоговый орган (ст. 80);
• проводить мониторинг (пп. 1.18), создавать налоговые посты (пп. 1.19), осуществлять контрольные закупки (пп. 1.20 ст. 107 НК);
• в случае непредставления документов учёта определять суммы налогов расчётным методом (п. 3 ст. 107 НК).

3. Меры, применяемые по результатам проверок

Согласно ст. 81 НК по фактам выявленных нарушений должностными лицами налоговых органов составляются акт проверки и выносится решение по акту проверки (доначисление налогов, сборов (пошлин), начисление пеней), а также:

• протокол об административном правонарушении и (или) постановление по делу об административном правонарушении — ответственность наступает по гл. 16 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З (ст. 13.1–16.14);
• при выявлении признаков преступления материалы направляются в органы уголовного преследования (ст. 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь — уклонение от уплаты налогов).

4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства (ст. 54 НК)

Налоговый орган вправе применять:

1. пени (ст. 55 НК);
2. приостановление операций по счетам, электронным кошелькам (ст. 56 НК) — применяется при неисполнении налогового обязательства, непредставлении деклараций, непредставлении документов для проверки, «не владении» руководителем обстоятельствами деятельности, установлении факта отсутствия юрлица по месту регистрации (пп. 2.1–2.5 ст. 56);
3. арест имущества (ст. 57 НК) — опись, запрет распоряжения, при необходимости изъятие имущества;
4. залог имущества, поручительство, банковская гарантия (ст. 58–60 НК) — предоставляются самим плательщиком, но принимаются налоговым органом (пп. 1.4 ст. 107).

5. Меры принудительного взыскания (ст. 61–65 НК)

При неисполнении налогового обязательства налоговый орган производит взыскание налога, сбора (пошлины), пеней:

• в бесспорном порядке — за счёт денежных средств на счетах, электронных денег в электронных кошельках (ст. 62), наличных денежных средств (ст. 63), денежных средств дебиторов (ст. 64);
• за счёт имущества плательщика — на основании судебного постановления (ст. 65);
• с физического лица — в порядке исполнительного производства на основании решения налогового органа о взыскании.

6. Иные меры реагирования (ст. 107 НК)

• предъявление исков (заявлений) в суд: о взыскании за счёт имущества, ликвидации организации, прекращении деятельности ИП, признании деятельности незаконной и сделок недействительными, о банкротстве, о субсидиарной ответственности контролирующих лиц (пп. 1.7);
• ограничения при наличии задолженности: запрет регистрационных действий с недвижимостью, временное ограничение на снятие транспортных средств с учёта и отчуждение доли в уставном фонде (пп. 1.8);
• внесение представлений о ликвидации (пп. 1.9); установление факта отсутствия юрлица по месту госрегистрации (пп. 1.9-1);
• требование (предписание) об устранении нарушений лицензиату и информирование лицензирующего органа (пп. 1.10–1.11);
• мероприятия по выявлению имущества и дебиторов плательщика (ст. 84 НК);
• ограничение доступа к интернет-ресурсам иностранных плательщиков — дистанционной торговли (ст. 84¹ НК);
• ограничение доступа к личному кабинету на Портале электронных счетов-фактур при нарушениях по НДС (пп. 1.24 ст. 107 НК).

Вывод

Арсенал мер реагирования налоговых органов Республики Беларусь охватывает последовательно сменяющие друг друга стадии: от контрольных мероприятий через обеспечение исполнения обязательства и административное (уголовно-правовое) принуждение к мерам принудительного взыскания и ограничительно-превентивным средствам, — образуя целостный механизм защиты фискальных интересов государства при гарантированном праве плательщика на обжалование решений, действий (бездействия) налоговых органов (ст. 21, 102–105 НК).

Справка составлена на основании НК Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З в действующей редакции по состоянию на 29.08.2026, КоАП Республики Беларусь от 06.01.2021 № 91-З, УК Республики Беларусь от 09.07.1999 № 275-З.