Методы устранения двойного налогообложения в Республике Беларусь

(Примечание: внутренняя база legal-search не содержала релевантных статей по данной теме, поэтому ответ подготовлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь и официальных разъяснений МНС РБ, проверенных по открытым источникам.)

1. Правовая основа

Республика Беларусь применяет двухуровневую систему устранения двойного налогообложения:

Международный уровень. Согласно статье 5 Налогового кодекса Республики Беларусь (от 19.12.2002 № 166-З, с изм. и доп.), положения международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения применяются в случаях, если ими установлены иные правила, чем предусмотренные НК. При этом если нормы НК или иных актов законодательства устанавливают более льготные условия налогообложения, применяются нормы национального законодательства.

В настоящее время для Беларуси действует более 70 соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с иностранными государствами (Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Китай, ОАЭ, Польша, Россия, Турция, Швейцария и др.), построенных преимущественно по типовым моделям ОЭСР и ООН.

Национальный уровень. Независимо от наличия СИДН зачет иностранного налога предоставляется в силу прямых норм НК — ст. 187 (налог на прибыль организаций) и ст. 224 (подоходный налог с физических лиц).

2. Методы, закрепленные в соглашениях

2.1. Метод освобождения (exemption method) — доход, обложенный в иностранном государстве, исключается из налоговой базы в государстве резидентства (полное освобождение либо освобождение с прогрессией). В белорусской договорной практике применяется к отдельным категориям доходов (например, прибыль постоянного представительства, доходы от международных перевозок в ряде соглашений).

2.2. Метод зачета / налогового кредита (credit method) — основной метод в СИДН Республики Беларусь: налог, уплаченный в государстве — источнике дохода, засчитывается в счет налога, подлежащего уплате в Республике Беларусь.

2.3. Распределительный метод — устранение двойного налогообложения «на стадии возникновения» путем разграничения прав налогообложения между государством источника и государством резидентства (правила по дивидендам, процентам, роялти с ограничением ставок налога у источника, исключительное право обложения отдельных доходов страной резидентства).

Сопутствующие механизмы СИДН: процедура взаимного согласия, обмен информацией, недискриминация, правило «фактического (подлинного) владельца» дохода (ст. 194 НК; письмо МНС РБ от 25.04.2022 № 4-2-15/00340).

3. Односторонние методы по Налоговому кодексу (метод зачета)

3.1. Для организаций — статья 187 НК «Специальные положения. Устранение двойного налогообложения»:

• фактически уплаченные (удержанные) за рубежом суммы налога на прибыль (доход) зачитываются при уплате налога на прибыль в РБ;
• зачет — в пределах суммы налога, исчисленной в РБ с этого дохода;
• налог пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату уплаты в иностранный бюджет;
• зачет производится в том налоговом периоде, в котором представлена справка компетентного органа иностранного государства, подтверждающая уплату налога.

3.2. Для физических лиц — статья 224 НК:

• налоговые резиденты РБ (ст. 17 НК) зачитывают уплаченный за рубежом налог с доходов, полученных в иностранном государстве, отдельно по каждому доходу, но не более суммы подоходного налога, исчисленного в РБ с этого дохода;
• для зачета представляются документы о доходе и уплате налога, подтвержденные налоговым органом иностранного государства (либо по заявлению плательщика — источником выплаты дохода);
• зачет не применяется к доходам из оффшорных зон (перечень определяется Президентом РБ для целей оффшорного сбора).

Кроме того, для целей косвенного налогообложения в ЕАЭС действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов, исключающее двойное обложение НДС при экспортно-импортных операциях.

4. Актуальные особенности (на текущую дату)

• Во исполнение Указа Президента РБ от 14.03.2022 № 93 приостановлено (до 31.12.2026) действие СИДН с США и странами ЕС в части дивидендов, процентов и доходов от отчуждения имущества; ряд государств (Литва, Эстония) прекратили действие СИДН с 01.01.2026 — в таких случаях устранение двойного налогообложения осуществляется исключительно по внутренним нормам ст. 187 и ст. 224 НК.

Вывод: в Республике Беларусь применяются как метод освобождения, так и метод зачета (налогового кредита) в рамках международных договоров, при этом базовым внутренним (односторонним) методом, прямо закрепленным НК, является метод зачета иностранного налога с ограничением его размера суммой налога, исчисленного в Беларуси.