Налоговые льготы меценатам культуры в Республике Беларусь

Краткий вывод

Специального налога либо обособленной главы «о меценатах» налоговое законодательство Республики Беларусь не содержит. Льготы меценатам (спонсорам) культуры предоставляются через правовой режим безвозмездной (спонсорской) помощи, оказываемой на поддержку сферы культуры, — и реализуются нормами Указа Президента Республики Беларусь от 12.07.2013 № 300 «О спонсорской помощи в Республике Беларусь» и Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

1. Правовая основа

1. Закон Республики Беларусь от 14.06.2022 № 172-З «О культуре в Республике Беларусь» закрепляет государственное содействие привлечению внебюджетных средств в культуру: лица, оказывающие культуре безвозмездную (меценатскую, спонсорскую) помощь, пользуются льготами, установленными налоговым законодательством (ранее аналогичная норма содержалась в ст. 34 Закона от 14.06.1991 № 832-XII).
2. Указ Президента Республики Беларусь от 12.07.2013 № 300 «О спонсорской помощи в Республике Беларусь»: спонсорская помощь оказывается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на договорной основе, в том числе на цели поддержки организаций культуры, творческих работников, организации и проведения культурных мероприятий (п. 3 Указа).
3. Ст. 35 НК (Общая часть) определяет налоговые льготы как преимущества (освобождение от налога, уменьшение ставки, вычеты и др.), предоставляемые отдельным категориям плательщиков — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166.

2. Льготы у мецената — юридического лица (ИП)

Налог на прибыль. Расходы на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая денежные средства), в том числе в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, в пользу организаций и физических лиц учитываются при налогообложении в пределах норматива от валовой прибыли — подп. 1.1.3.2 п. 1 ст. 171 НК (в редакции последних лет — 3 % от валовой прибыли за отчетный период). Таким образом, часть «меценатских» затрат уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071.

НДС. Суммы спонсорской помощи, направленные на цели, указанные в п. 3 Указа № 300, освобождаются от обложения НДС (налоговая оговорка Указа № 300). При передаче помощи в денежной форме объект обложения НДС не возникает; при безвозмездной передаче товарами (услугами) применяются общие правила гл. 14 НК.

Ограничение: плательщики налога при упрощённой системе (гл. 32 НК) подобной льготы не получают, поскольку налог исчисляется от выручки без учёта затрат.

3. Льготы у получателя помощи (организаций культуры, деятелей культуры)

• Налог на прибыль: целевая спонсорская помощь, полученная в соответствии с Указом № 300, не включается во внереализационные доходы (ст. 173 НК) при условии использования по целевому назначению.
• Подоходный налог с физических лиц: суммы спонсорской помощи, направленные на цели п. 3 Указа № 300 (поддержка деятелей культуры, творческих работников, культурных мероприятий), освобождаются от подоходного налога (ст. 196 НК, п. 8 Указа № 300). Доходы, не подпадающие под освобождение, облагаются по ставке 13 % (ст. 214 НК).

4. Физические лица — меценаты

НК не предусматривает специального налогового вычета на пожертвования: социальные вычеты (ст. 210 НК) охватывают обучение, лечение, страхование и иные цели, но не благотворительность. То есть «вычета меценату» как такового нет; льготный эффект достигается на стороне получателя помощи (освобождение от подоходного налога, ст. 196 НК).

5. Обязательные условия применения льгот

• заключение договора спонсорской помощи с указанием конкретных целей (п. 3 Указа № 300);
• целевое использование помощи получателем; при нецелевом использовании суммы облагаются налогами в общем порядке.

Источники

⚠️ Важная оговорка. Проведённый поиск по базе законодательства не отобразил отдельные подпункты НК о спонсорской помощи, поэтому приведённые параметры (в частности, размер норматива расходов по ст. 171 НК) следует перед применением сверить с актуальной редакцией НК на etalonline.by — нормативы периодически корректируются законодателем. Ответ носит информационный характер и не заменяет юридическую консультацию по конкретной ситуации.