Нарушения, выявляемые в ходе камеральной налоговой проверки в Республике Беларусь

1. Правовая основа камеральной проверки

Согласно статье 73 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс от 19.12.2002 № 166-З, Раздел III, Глава 10), камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе. Ключевые особенности:

• проводится без выдачи предписания;
• охватывает период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году направления уведомления (п. 8 ст. 73 НК), и истекший период текущего года;
• при выявлении нарушений плательщику направляется уведомление с требованием представить пояснения либо внести изменения (дополнения) в налоговую декларацию.

В силу пункта 1 статьи 81 НК РБ по результатам камеральной проверки акт, по общему правилу, не составляется — нарушения устраняются плательщиком в заявительном порядке через подачу уточнённой декларации.

2. Типичные категории выявляемых нарушений

По НДС (наиболее распространённый блок)

• расхождения между данными декларации и ЭСЧФ (информация АИС «Учёт счетов-фактур») — занижение налоговой базы, неотражение оборотов по реализации;
• неправомерное завышение налоговых вычетов, в том числе при подаче уточнённых деклараций (прямо названо в ч. 3 п. 1 ст. 73 НК как самостоятельное основание для проверки);
• нарушение порядка распределения вычетов методом удельного веса или раздельного учёта (ст. 134 НК РБ (Особенная часть), Кодекс от 29.12.2009 № 71-З, Раздел V, Глава 14).

По налогу на прибыль

• занижение налоговой базы или завышение суммы убытка (п. 5 ст. 87 НК РБ — при выявлении занижения производится корректировка налоговой базы);
• необоснованное включение внереализационных расходов (ст. 175 НК РБ, Особенная часть).

По подоходному налогу

• неисполнение обязанностей налогового агента — неудержание и неперечисление налога, в том числе с доходов в виде займов, выданных работникам (ст. 216, п. 2 ст. 220 НК РБ).

Иные нарушения

• арифметические и технические ошибки в декларациях, применение неверных ставок;
• unjustified (немотивированное) применение налоговых льгот, несвоевременное представление деклараций;
• переквалификация выплат и сделок на основе информации о движении средств по счетам: выплата зарплаты под видом командировочных расходов, фиктивные договоры с ИП, вывод доходов от деятельности — практика МНС подтверждает доначисления подоходного налога и налога на прибыль по таким схемам.

3. Последствия выявления нарушений

• доначисление налога и пени за каждый календарный день просрочки уплаты;
• административная ответственность по Главе 14 КоАП Республики Беларусь (Кодекс от 06.01.2021 № 91-З):
  • ст. 14.4 — неуплата или неполная уплата суммы налога: штраф на юридическое лицо и ИП — 40 % от неуплаченной суммы;
  • ст. 14.5 — невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налога налоговым агентом;
• при неустранении нарушений в ответ на уведомление — составление акта камеральной проверки и взыскание налога, пеней в порядке ст. 62–64 НК РБ, вплоть до взыскания за счёт средств дебиторов.

Ответ основан на нормах Налогового кодекса РБ (Общая часть № 166-З и Особенная часть № 71-З) и КоАП РБ № 91-З по состоянию на 29.08.2026. Для оценки рисков по конкретной ситуации рекомендуется консультация налогового консультанта или юриста.