Какие нарушения правил налогового учёта выделяет Налоговый кодекс Республики Беларусь?

Нарушения правил налогового учёта по Налоговому кодексу Республики Беларусь

1. Отправная точка: обязанность вести налоговый учёт

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З в статье 22 (пункт 1.3) прямо закрепляет обязанность плательщика:

«вести в установленном порядке учёт доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым или таможенным законодательством».

Именно нарушение этой обязанности квалифицируется Кодексом как налоговое правонарушение.

2. Основные составы нарушений правил налогового учёта (Глава 13 НК, Общая часть)

Глава 13 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК (Общая часть) выделяет два специальных состава, непосредственно посвящённых нарушениям учёта:

а) Ведение учёта выручки от реализации с нарушением установленного порядка — статья 87 НК (Общая часть)

• Ведение учёта выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с нарушением установленного порядка.
• Санкция: экономическая санкция в размере 10 % от суммы выручки, учтённой с нарушением установленного порядка.

б) Отсутствие учёта доходов (расходов) и (или) иных объектов налогообложения; ведение учёта объектов налогообложения с нарушением установленного порядка — статья 88 НК (Общая часть)

Кодекс разграничивает последствия в зависимости от результата нарушения:

3. Смежные правонарушения, связанные с учётом и отчётностью (Глава 13 НК)

Наряду с «учётными» составами Кодекс выделяет связанные с ними нарушения обязанностей плательщика:

• ст. 83 — нарушение порядка открытия счёта в банке;
• ст. 84 — нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе;
• ст. 85 — уклонение от постановки на учёт в налоговом органе;
• ст. 86 — нарушение срока представления документов об открытии (закрытии) счёта в банке;
• ст. 89 — непредставление налоговой декларации (расчёта);
• ст. 90 — непредставление налоговому органу документов и иных сведений;
• ст. 91 — незаконное использование льготы по налогам, сборам (пошлинам);
• ст. 92 — невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, сборов (пошлин).

4. Специальные последствия в Особенной части НК

Отдельные главы Особенной части (НК от 29 декабря 2009 г. № 71-З) устанавливают особые правила учёта и последствия их нарушения:

• Упрощённая система налогообложения (гл. 32, ст. 324–333): плательщики обязаны вести учёт в книге учёта доходов и расходов; при нарушении порядка ведения учёта валовой выручки плательщик лишается права применения упрощённой системы с месяца, в котором допущено нарушение;
• Налог на прибыль (ст. 182): обязанность раздельного учёта выручки и затрат по операциям с разными режимами налогообложения; его отсутствие влечёт перерасчёт налоговой базы при проверке;
• НДС (ст. 123): нарушение порядка документального подтверждения вывоза товаров при экспорте лишает права на применение ставки 0 % / вычеты.

5. Иные виды ответственности за те же нарушения

Помимо экономических санкций по НК, нарушение правил налогового учёта может повлечь:

• пени за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин) — ст. 56 НК (Общая часть);
• административную ответственность — ст. 13.2 КоАП Республики Беларусь (нарушение порядка ведения учёта доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения);
• уголовную ответственность — ст. 243 УК Республики Беларусь (уклонение от уплаты сумм налогов, сборов) в крупных и особо крупных размерах.

Вывод

Налоговый кодекс Республики Беларусь выделяет нарушения правил налогового учёта в виде двух ключевых составов (ст. 87 и ст. 88 НК, Общая часть): ведение учёта выручки с нарушением установленного порядка, а также отсутствие учёта либо ведение учёта объектов налогообложения с нарушением, повлекшее сокрытие/занижение (20 % от неуплаченной суммы) или завышение (5 % от завышенной суммы) объекта налогообложения. Эти составы дополняются смежными правонарушениями (гл. 13 НК) и специальными последствиями в Особенной части НК (например, утрата права на УСН).

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 22, гл. 13 (ст. 83–92), ст. 56 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 123, ст. 182, гл. 32 (ст. 324–333) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З, ст. 13.2 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk2000091

Примечание: точные редакции норм рекомендуется сверять с официальным текстом на Национальном правовом интернет-портале (etalonline.by), так как в НК регулярно вносятся изменения.