Объекты налогообложения налогом на недвижимость для организаций в Республике Беларусь

Правовая основа

Объекты налогообложения налогом на недвижимость установлены статьёй 227 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенной части) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 19 «Налог на недвижимость» раздела V) с учётом изменений, внесённых в том числе Законами от 31.12.2021 № 141-З и от 13.12.2024 № 47-З. Плательщиками налога признаются организации и физические лица с учётом особенностей, установленных статьёй 226 НК.

1. Объекты налогообложения у плательщиков-организаций (п. 1 ст. 227 НК)

Объектами налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, за исключением объектов, перечисленных в пункте 2 статьи 227 НК, признаются с учётом особенностей, установленных пунктом 6 этой статьи:

1. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций (подп. 1.1);
2. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, — в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей (подп. 1.2);
3. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями, состоящими на учёте в налоговом органе Республики Беларусь, в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) (подп. 1.3);
4. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.4);
5. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и не завершённые строительством, а также их части (подп. 1.5).

Примечание о машино-местах: с 1 января 2019 г. термин «капитальные строения (здания, сооружения), их части» для целей исчисления налога на недвижимость охватывает в том числе машино-места (ранее они выделялись в Кодексе отдельно) — см. письмо МНС Республики Беларусь от 21.02.2019 № 2-2-13/00456.

2. Что не признаётся объектом налогообложения (п. 2 ст. 227 НК)

Пунктом 2 статьи 227 НК установлен исчерпывающий перечень объектов, которые не признаются объектами налогообложения налогом на недвижимость, в том числе капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места:

• используемые (предназначенные для использования) для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;
• используемые (предназначенные для использования) для получения (передачи) электроэнергии, тепловой энергии, газа, воды, транспортировки (передачи) электрической и тепловой энергии, газа, воды, водоотведения (объекты энергетики и систем водо-, газо-, теплоснабжения);
• используемые (предназначенные для использования) для производства сельскохозяйственной продукции;
• используемые организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства;
• используемые (предназначенные для использования) для оказания услуг в сфере агроэкотуризма;
• принадлежащие дипломатическим представительствам и приравненным к ним в соответствии с международными договорами представительствам или консульским учреждениям иностранных государств, а также международным организациям;
• жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, принадлежащие организациям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и используемые для проживания физическими лицами.

3. Особенности признания объектов (п. 6 ст. 227 НК)

Пунктом 1 статьи 227 НК предусмотрено применение перечня объектов с учётом особенностей, установленных пунктом 6 данной статьи, — они касаются в том числе незавершённых законсервированных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест. Для таких законсервированных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, объектов предусмотрена пониженная ставка налога — 0,1 % (подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК).

4. Смежные положения, важные для организаций

Вывод

Для организаций объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части (включая машино-места) и объекты незавершённого строительства, находящиеся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также полученные по договорам финансовой аренды (лизинга), аренды или иного возмездного/безвозмездного пользования у белорусских организаций (при определённых условиях), физических лиц и иностранных организаций, — за исключением объектов, прямо перечисленных в п. 2 ст. 227 НК, и с учётом льгот ст. 228 НК.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 225–230: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 227, 226, 228, 230 — по ссылкам в тексте статьи);
• Письмо МНС Республики Беларусь от 21.02.2019 № 2-2-13/00456 «О налогообложении»: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/pismo-mns-respubliki-belarus-ot-21022019-0.