Общие правила налогообложения, закреплённые в Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь

1. Правовая основа

Налоговый кодекс Республики Беларусь состоит из двух самостоятельных законодательных актов:

• Общая часть — Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)»;
• Особенная часть — Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

Общая часть закрепляет систему общих (институциональных) правил налогообложения, которые применяются ко всем налогам, сборам (пошлинам) и распространяются как на плательщиков, так и на налоговые органы. Согласно ст. 3 Общей части, налоговое законодательство — это система нормативных правовых актов, включающая Конституцию Республики Беларусь, сам Кодекс, специальные законы, акты Президента Республики Беларусь, постановления Совета Министров, а также нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления и местных Советов депутатов, принимаемые на основании и во исполнение Кодекса. Тем самым закреплён принцип приоритета Кодекса в регулировании налоговых отношений.

2. Система налогов и сборов

Общая часть устанавливает двухуровневую налоговую систему:

• республиканские налоги, сборы (пошлины) (ст. 8) — устанавливаются Президентом или законом (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и др., конкретизированные в Особенной части);
• местные налоги и сборы (ст. 9) — устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в пределах компетенции: налог за владение собаками, курортный сбор, сбор с заготовителей.

3. Субъекты налоговых правоотношений

В силу ст. 14 плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). К участникам отношений также отнесены налоговые агенты и банки. Общая часть закрепляет:

• права плательщиков — получать бесплатную информацию о действующих налогах и актах законодательства, знакомиться с материалами проверок, обжаловать решения (ст. 26 и др.);
• обязанности плательщиков — уплачивать налоги, вести учёт, представлять налоговые декларации, являться в налоговые органы;
• компетенцию налоговых органов и их обязанности.

4. Элементы налогообложения

Общая часть формулирует обязательные правовые категории, без которых налог не считается установленным:

• объект налогообложения — обстоятельства, с наличием которых у плательщика возникает налоговое обязательство;
• налоговая база и налоговая ставка (ст. 33): база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения; ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения базы;
• налоговый и отчётный периоды, порядок исчисления и сроки уплаты налога;
• льготы по налогам, сборам (пошлинам) (ст. 35) — предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

5. Исполнение налогового обязательства

Общая часть регулирует порядок возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства:

• налоговая декларация (расчёт) (ст. 40) — заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога, сбора (пошлины);
• порядок и сроки уплаты налогов; особенности исполнения обязательства при реорганизации (ст. 45) и ликвидации;
• зачёт или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней (ст. 66) — производится не позднее пяти лет со дня уплаты;
• изменение установленного срока уплаты: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит (ст. 50) — перенос срока уплаты на более поздний срок, размер кредита не может превышать сумму налога, подлежащую уплате за период его действия;
• способы обеспечения исполнения налогового обязательства (залог, поручительство, пеня).

6. Налоговый контроль

Общая часть закрепляет формы налогового контроля: постановка плательщиков на учёт, камеральные и выездные проверки. По результатам проверки (кроме камеральной) должностным лицом налогового органа не позднее пяти рабочих дней со дня её окончания составляется акт (справка) проверки (ст. 81), на основании которого принимается решение налогового органа.

7. Защита прав плательщиков

Решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и (или) в суд (ст. 103); подача жалобы в административном порядке не исключает права на обращение в суд.

Вывод. Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь закрепляет фундаментальные правила налогообложения: систему налогового законодательства и его иерархию (ст. 3), построение налоговой системы (ст. 8–9), статус плательщиков (ст. 14, 21–27), юридическую конструкцию налога через его элементы (ст. 33, 35), порядок возникновения и исполнения налогового обязательства (ст. 40, 45, 50, 66), формы налогового контроля (ст. 81) и механизмы защиты прав плательщиков (ст. 103). Особенная часть лишь конкретизирует эти правила применительно к отдельным видам налогов и сборов.

Ответ подготовлен на основании положений Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З в действующей редакции и действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату.