Какие обстоятельства исключают привлечение к налоговой ответственности в Республике Беларусь?

Обстоятельства, исключающие привлечение к налоговой ответственности в Республике Беларусь

Правовая основа

Институт обстоятельств, исключающих привлечение к налоговой ответственности, закреплён в Налоговом кодексе Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З, раздел IV, глава 12 «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение», статья 98 «Обстоятельства, исключающие привлечение к налоговой ответственности» (в редакции, действующей после существенного обновления Кодекса Законом от 30.12.2022 № 230-З; в прежней нумерации аналогичная норма содержалась в ст. 73 НК).

Кодекс разграничивает такие обстоятельства по субъектам — для организаций и для физических лиц.

1. Обстоятельства, исключающие привлечение организации к налоговой ответственности

Привлечение организации (её филиала, представительства, иного обособленного подразделения) к налоговой ответственности исключается при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. отсутствие события налогового правонарушения — т.е. само деяние, вменяемое плательщику, не имело места;
2. отсутствие вины — организация не может быть признана виновной (напомню: вина организации определяется в зависимости от вины её должностных лиц — ст. 102 НК);
3. недействительность регистрации организации на момент совершения налогового правонарушения;
4. наличие вступившего в законную силу судебного постановления, определения (постановления) о прекращении производства по делу о данном налоговом правонарушении.

2. Обстоятельства, исключающие привлечение физического лица к налоговой ответственности

Для физических лиц перечень шире:

1. отсутствие события налогового правонарушения;
2. отсутствие вины (формы вины физического лица — умысел либо неосторожность — определены ст. 103 НК);
3. недостижение возраста налоговой ответственности — физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности лишь с 16-летнего возраста (ст. 97 НК);
4. невменяемость физического лица, т.е. неспособность лица в момент совершения деяния осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, временного психического расстройства, слабоумия или иного болезненного состояния психики;
5. наличие вступившего в законную силу судебного постановления, определения (постановления) о прекращении производства по делу о данном налоговом правонарушении.

3. Индивидуальные предприниматели

В отношении индивидуальных предпринимателей применяются как обстоятельства, установленные для организаций, так и обстоятельства, установленные для физических лиц (совокупность обоих перечней).

4. Правовое значение

Установление хотя бы одного из указанных обстоятельств имеет процессуальное последствие: наличие таких обстоятельств исключает производство по делу о налоговом правонарушении — налоговый орган не вправе выносить решение о привлечении плательщика к налоговой ответственности.

Смежные гарантии, также препятствующие привлечению к ответственности

Помимо ст. 98 НК, привлечение к налоговой ответственности невозможно:

• при истечении срока давности — привлечение не допускается по истечении установленного ст. 101 НК срока давности (три года);
• при наличии обстоятельств, исключающих представление о деянии как о налоговом правонарушении (ст. 104 НК): совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; выполнение плательщиком письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных уполномоченным органом в пределах его компетенции, и др. — в этих случаях деяние вообще не признаётся налоговым правонарушением.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 97, 98, 101–104: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ подготовлен по законодательству Республики Беларусь в действующей редакции. Данная информация носит справочный характер и не заменяет консультацию по конкретной ситуации с учётом всех её обстоятельств.