Обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию подоходного налога с физических лиц

Ответ подготовлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК): Общей части (ст. 23) и Особенной части (гл. 18, ст. 207, 214–216/1).

1. Кто признаётся налоговым агентом по подоходному налогу

Согласно п. 1 ст. 216 НК (Особенная часть) налоговыми агентами признаются лица, от которых плательщик получил доходы:

• белорусские организации;
• белорусские индивидуальные предприниматели;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
• представительства иностранных организаций, открытые в установленном законодательством порядке;
• доверительные управляющие (за исключением доверительных управляющих — физических лиц, не являющихся ИП);
• территориальные коллегии адвокатов.

Представительства и органы международных организаций и межгосударственных образований, находящиеся на территории Республики Беларусь, вправе исполнять обязанности налоговых агентов в порядке, установленном НК (абз. 2 п. 1 ст. 216 НК, в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З).

Налоговые агенты имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (Общая часть) и главой 18 НК.

2. Основные обязанности налогового агента (ст. 23 НК, Общая часть)

В силу ст. 23 НК налоговый агент обязан:

1. Исчислить подоходный налог с доходов, начисляемых (выплачиваемых) физическому лицу;
2. Удержать исчисленный налог у плательщика при фактической выплате дохода;
3. Перечислить удержанные суммы в бюджет в установленные НК сроки;
4. Вести учёт по каждому плательщику: начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога;
5. Представлять в налоговый орган по месту постановки на учёт налоговую декларацию (расчёт) и сведения о доходах, выплаченных физическим лицам;
6. Сообщить в налоговый орган о невозможности удержать исчисленный налог (с указанием сумм задолженности плательщика), если удержание в установленный срок невозможно;
7. Выдать физическому лицу по его запросу справку о суммах начисленных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов;
8. Представлять документы и информацию, необходимые для осуществления налогового контроля.

3. Порядок и особенности исчисления (ст. 214, 215, 216 НК)

• Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 215 НК); по доходам от сдачи физическим лицам жилых помещений, садовых домиков, дач, гаражей, машино-мест — исходя из фиксированных сумм подоходного налога (в ред. Закона от 30.12.2025 № 127-З).
• Базовая ставка — 13 %; по отдельным доходам (в т.ч. превышения по определённым доходам лиц, постоянно не проживающих в Республике Беларусь, и дивидендов сверх установленного предела) применяется ставка 25 % (ст. 214 НК).
• Исчисление производится налоговым агентом при каждой выплате дохода, с учётом налоговых вычетов, предусмотренных главой 18 НК.

4. Перечисление в бюджет (ст. 216 НК)

Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога перечисляются в бюджет в сроки, установленные ст. 216 НК (не позднее дня/срока, следующего за днём фактического удержания налога при выплате дохода, с учётом особенностей для отдельных форм выплат). Налоговый агент несёт ответственность за неудержание и (или) неперечисление налога в соответствии с законодательством.

5. Представление налоговой декларации (расчёта) налогового агента (ст. 216/1, 207 НК)

• Отчётный период — истекший календарный квартал налогового периода (календарного года) (ст. 207 НК).
• Декларация (расчёт) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом, при наличии объектов налогообложения (п. 1 ст. 216/1 НК).
• По истечении налогового периода декларация представляется за последний отчётный период независимо от наличия объектов налогообложения (абз. 3 п. 1 ст. 216/1 НК, в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З).
• Исключение: бюджетные организации, общественные и религиозные организации, республиканские государственно-общественные объединения и иные некоммерческие организации не представляют декларацию за отчётный период, если в нём отсутствовали суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет (абз. 2 п. 1 ст. 216/1 НК).
• Декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учёт или на портал Министерства по налогам и сборам (п. 2 ст. 216/1 НК).

Источники

⚠️ Примечание. Ответ носит информационно-справочный характер и не заменяет консультацию. Точные формулировки отдельных пунктов ст. 216 (сроки перечисления налога в бюджет) рекомендуется сверять с актуальной редакцией НК на официальном портале etalonline.by, поскольку в текст периодически вносятся изменения (последние — Законы от 13.12.2024 № 47-З и от 30.12.2025 № 127-З).