Ограничения при выплате дивидендов в иностранной валюте иностранным учредителям белорусского ООО

1. Правовая основа распределения прибыли (корпоративный аспект)

Согласно статье 96 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII «О хозяйственных обществах», часть прибыли общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО), остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов и отчислений в фонды общества, может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде, если иное не установлено уставом.

Ключевое условие: прибыль может быть распределена только при наличии чистой прибыли по данным бухгалтерского учёта и отчётности. Решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников и оформляется протоколом. Порядок и срок выплаты определяются уставом либо решением общего собрания.

2. Валютное регулирование (валютный аспект)

Выплата дивидендов иностранному учредителю (нерезиденту) в иностранной валюте регулируется Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции Закона от 30.06.2020 № 36-З).

2.1. Общие правила проведения валютных операций

Согласно статье 10 указанного Закона, резиденты и нерезиденты проводят валютные операции в соответствии с требованиями валютного законодательства на основании заключённых ими валютных договоров либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством.

2.2. Валюта выплаты

В соответствии с пунктом 1 статьи 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З, денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. Однако валютное законодательство допускает проведение валютных операций между резидентами и нерезидентами, к которым относится и выплата дивидендов иностранному учредителю.

На практике выплата дивидендов нерезиденту может осуществляться:

• в белорусских рублях — на счёт нерезидента в банке Республики Беларусь или с последующей конверсией;
• в иностранной валюте — путём покупки белорусской организацией (резидентом) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке через уполномоченный банк с последующим перечислением на счёт нерезидента.

2.3. Разрешение Национального банка

Выплата дивидендов нерезиденту в иностранной валюте относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. Однако в соответствии с действующим валютным законодательством, специального разрешения (лицензии) Национального банка для выплаты дивидендов не требуется — данная операция осуществляется на основании решения общего собрания участников и при наличии подтверждающих документов.

2.4. Ответственность за нарушение валютного законодательства

Нарушение порядка проведения валютных операций влечёт административную ответственность по статье 12.2 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 6 января 2021 г. № 91-З, предусматривающей штраф в размере от 50 до 150 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения.

3. Налоговые ограничения (налоговый аспект)

3.1. Налог на доходы иностранных организаций

При выплате дивидендов иностранному учредителю — юридическому лицу, не осуществляющему деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, белорусское ООО обязано удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных организаций.

Стандартная ставка налога на доходы иностранных организаций по дивидендам составляет 12% (статья 189 Налогового кодекса Республики Беларусь).

3.2. Повышенная ставка для «недружественных» стран

Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. № 164 «О вопросах налогообложения»:

• с 1 апреля 2024 г. по 31 декабря 2026 г. для иностранных организаций, местом нахождения которых является государство, включённое в перечень недружественных стран, ставка налога на доходы по дивидендам повышена до 25%;
• с 1 июня 2024 г. приостановлено исполнение Республикой Беларусь статей международных соглашений об избежании двойного налогообложения, регулирующих налогообложение дивидендов, по перечню, установленному приложением к постановлению № 164.

Это означает, что для учредителей из «недружественных» стран (ЕС, США и др.) не применяются пониженные ставки согласно международным налоговым соглашениям, и налог удерживается по ставке 25%.

3.3. Применение международных соглашений

Для государств, не включённых в перечень недружественных, продолжают применяться положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, которые могут предусматривать пониженные ставки налога (например, 5%, 8%, 10%) при соблюдении условий о доле владения и сроке инвестиций.

4. Практические ограничения и условия выплаты

5. Источники

1. Закон Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII «О хозяйственных обществах», статья 96 — распределение прибыли ООО.
2. Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. Закона от 30.06.2020 № 36-З), статья 10 — основные правила проведения валютных операций. (pravo.by)
3. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З, статья 298 — валюта денежных обязательств.
4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, статья 189 — налог на доходы иностранных организаций.
5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. № 164 «О вопросах налогообложения» — повышенная ставка и приостановка налоговых соглашений. (base3.spinform.ru)
6. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 6 января 2021 г. № 91-З, статья 12.2 — ответственность за нарушение валютного законодательства. (etalonline.by)

Резюме: Выплата дивидендов иностранным учредителям белорусского ООО в иностранной валюте допускается законодательством Республики Беларусь без специального разрешения Национального банка. Основные ограничения сводятся к: (1) корпоративным требованиям — наличие чистой прибыли и надлежащее решение общего собрания; (2) налоговым обязательствам — удержание налога на доходы иностранных организаций (12% или 25% для недружественных стран); (3) соблюдению порядка валютных операций через уполномоченный банк с предоставлением подтверждающих документов. Нарушение валютного законодательства влечёт административную ответственность.