Освобождение операций от налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь

Правовая основа

Перечень операций, освобождаемых от НДС, установлен Главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в действующей редакции):

• статья 118 — обороты и операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от НДС;
• статья 119 — освобождение от НДС товаров при ввозе на территорию Республики Беларусь;
• статья 120 — право Президента Республики Беларусь освобождать отдельные обороты по реализации и (или) товары при ввозе;
• статья 121 — порядок применения освобождения.

I. Обороты по реализации, освобождаемые от НДС (ст. 118 НК)

1. Медицина и здравоохранение

• лекарственные средства, медицинская техника, изделия медицинского назначения, костные имплантаты и материалы для их изготовления (по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь);
• медицинские изделия, включая протезно-ортопедические изделия, и сырье и материалы для их изготовления и (или) установки (по перечням Президента);
• услуги по проведению медицинских и (или) фармацевтических экспертиз (лицензированными организациями и физическими лицами);
• услуги по охране здоровья, оказываемые врачами и средним медицинским персоналом, — за исключением косметических услуг и услуг в целях эстетической медицины;
• услуги по санаторно-курортному лечению и оздоровлению населения, оказываемые санаторно-курортными и оздоровительными организациями, зарегистрированными в Республике Беларусь (кроме услуг по оздоровлению детей за ее пределами);
• услуги по проведению экспертизы состояния здоровья для получения права на управление транспортными средствами, самоходными машинами, маломерными судами (кроме обязательных медосмотров);
• услуги по уходу за взрослыми и детьми (услуги сиделок).

2. Образование, воспитание и социальное обслуживание

• услуги по обучению и воспитанию детей и молодежи, связанные с образовательным процессом;
• услуги в сфере образования, связанные с обучением (с исключениями — например, обучение вождению, репетиторство);
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
• услуги по обеспечению питанием детей в дошкольных учреждениях и учреждениях общего среднего образования, учащихся учреждений профессионально-технического, среднего специального и высшего образования;
• услуги по социальному обслуживанию, оказываемые организациями по перечням, утверждаемым Правительством и областными (Минским городским) Советами депутатов;
• услуги по воспитанию и обучению детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, и лиц с особенностями психофизического развития в специальных учреждениях.

3. Культура, спорт и досуг

• культурно-просветительские услуги государственных учреждений культуры и искусства (кроме рекламных), а также услуги по проведению культурно-зрелищных мероприятий;
• услуги по продаже и реставрации антиквариата и предметов, представляющих художественную, историческую и иную ценность; работы по реставрации историко-культурных ценностей;
• услуги по проведению археологических и этнографических экспедиций;
• услуги в сфере физической культуры и спорта, организации досуга детей и молодежи.

4. Финансовый сектор

• услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
• услуги по операциям с ценными бумагами, фьючерсными и опционными контрактами (профессиональные участники рынка ценных бумаг);
• услуги по осуществлению банковских операций: привлечение средств во вклады (депозиты), размещение привлеченных средств, открытие и ведение банковских счетов и счетов в драгоценных металлах, расчетное и кассовое обслуживание, валютно-обменные операции, банковские гарантии, доверительное управление денежными средствами, инкассация, выпуск банковских платежных карт, факторинг, хранение документов и ценностей;
• услуги по предоставлению займов в денежной форме;
• услуги по проведению лотерей.

5. Пассажирские перевозки

• городским пассажирским транспортом общего пользования (кроме такси), городским электрическим транспортом, включая метрополитен;
• железнодорожным транспортом общего пользования (в вагонах всех классов);
• автомобильным транспортом в регулярном сообщении по маршрутам, определенным (согласованным) областными (Минским городским) исполнительными комитетами;
• внутренним водным транспортом в регулярном сообщении.

6. Сельское хозяйство и пищевая промышленность

• продукция растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенная на территории Республики Беларусь;
• продукты детского питания собственного производства;
• услуги по хранению, перевозке и (или) переработке зерна, сахарной свеклы, льна; услуги по дражированию семян.

7. Прочие освобождения

• реализация основных средств и нематериальных активов (кроме объектов незавершенного строительства), приобретенных с НДС, по цене ниже цены приобретения;
• реализация жилых помещений с машино-местами (кроме объектов незавершенного строительства);
• реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и организациями, а также для личного пользования их дипломатического и административно-технического персонала (включая членов семей);
• ритуальные услуги, изделия похоронного назначения, услуги по изготовлению надгробий и их установке;
• услуги по технической поддержке, ремонту и гарантийному обслуживанию компьютеров и периферийных устройств, а также обучению работе с ними;
• товары (работы, услуги) организаций, в которых не менее 50 % среднесписочной численности работников составляют инвалиды (при условии, что такие обороты составляют не менее 70 % от общей суммы оборотов), а также товары (работы, услуги) мастерских, использующих труд инвалидов.

II. Освобождение товаров при ввозе (ст. 119 НК)

Согласно статье 119 НК, от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь освобождаются, в частности:

• транспортные средства, ввозимые с территории государств – членов ЕАЭС, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения, топливо, продовольствие и иное имущество, необходимое для эксплуатации таких транспортных средств (пп. 1.1);
• товары, подлежащие обращению в собственность государства (пп. 1.2);
• белорусские рубли, иностранная валюта, ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов (пп. 1.3);
• технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов (по заключению Министерства труда и социальной защиты) (пп. 1.4);
• лекарственные средства, медицинская техника, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия (по перечням Президента Республики Беларусь);
• периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (кроме продукции рекламного и эротического характера);
• товары, ввозимые в рамках гуманитарной и безвозмездной помощи;
• товары, предназначенные для официального пользования иностранных представительств и личного пользования их персонала.

Полный перечень — в пункте 1 статьи 119 НК.

III. Порядок применения освобождения (ст. 121, 132 НК)

1. Обязательность и отказ: освобождение применяется в обязательном порядке, однако плательщик вправе отказаться от него и реализовывать товары (работы, услуги), имущественные права с НДС, уведомив об этом налоговый орган не позднее чем за 30 календарных дней до начала применения налогообложения (п. 4 ст. 121 НК).
2. Судьба входного НДС: по оборотам, освобожденным от НДС, суммы «входного» налога, уплаченные при приобретении либо ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не принимаются к вычету, а включаются в затраты плательщика (п. 7 ст. 132 НК).
3. Освобождение применяется только к объектам, местом реализации которых признается Республика Беларусь (ст. 116 НК).

Источники

• Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)», ст. 116, 118–121, 132, 119 (пп. 1.1–1.4) — etalonline.by, НК РБ № 71-З
• Статья 119 НК (фрагменты подтверждены по базе законодательства): etalonline.by — ст. 119

⚠️ Примечание: приведен основной перечень освобождений. Статья 118 НК содержит десятки подпунктов с детальными условиями и исключениями (по лицензиям, перечням Президента и Правительства, долевым критериям и т.д.), которые периодически корректируются законами об изменении НК. Для практического применения рекомендуется сверяться с актуальной редакцией статьи 118 на официальном правовом портале etalonline.by (Национальный центр законодательства и правовой информации).