Какие операции признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в Республике Беларусь?

Объект налогообложения налогом на добавленную стоимость в Республике Беларусь

Правовая основа: статья 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 14 «Налог на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав», раздел V). Официальный текст: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Согласно пункту 1 статьи 115 НК РБ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются две основные группы операций:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115)

а) Классическая реализация, в том числе обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

• товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком;
• товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком от имени и в интересах комитента, доверителя или иного аналогичного лица, не являющегося плательщиком НДС, а также от имени и в интересах комитента (доверителя) — плательщика, если такие товары (работы, услуги), имущественные права не были реализованы плательщиком;
• товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (в этом случае обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на белорусских покупателей — ст. 114 НК РБ).

б) Операции, приравненные к реализации:

• безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг, права на объекты интеллектуальной собственности, а также безвозмездное пользование имуществом;
• передача права собственности (имущественных прав) по соглашению об отступном (новации);
• передача по решению суда или в иных случаях, установленных законодательными актами;
• передача при обращении взыскания на имущество, отчуждение предметов залога;
• передача в качестве оплаты труда;
• передача при реорганизации юридического лица;
• передача по договорам, предусматривающим участие в прибылях (доходах) или раздел продукции;
• реализация, отчуждение, передача иным способом товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) в качестве гуманитарной, спонсорской помощи, вклада в уставный фонд;
• передача арендодателем объекта финансовой аренды (лизинга) арендатору.

в) Использование товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• для собственного производства и (или) собственных нужд — в случае, если плательщиком ранее были предъявлены к вычету суммы НДС, относящиеся к таким товарам (работам, услугам), имущественным правам;
• для осуществления деятельности, освобожденной от НДС (ст. 118 НК РБ), а также деятельности, местом реализации которой не является территория Республики Беларусь.

2. Обороты по ввозу товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 115)

Объектом признается ввоз товаров на территорию Республики Беларусь, а также наступление иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате НДС.

При этом порядок взимания НДС при ввозе зависит от происхождения товара (ст. 138, 139 НК РБ):

• из государств — членов ЕАЭС — налог взимают налоговые органы;
• из третьих стран — налог взимают таможенные органы (налоговая база = таможенная стоимость + таможенные пошлины + акцизы).

Важные оговорки

1. Место реализации определяется в соответствии со статьей 116 НК РБ. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, объектом обложения НДС в Республике Беларусь не признаются.
2. Операции, освобожденные от НДС (ст. 118 — обороты по реализации; ст. 119 — ввоз товаров), признаются объектом налогообложения, но не подлежат налогообложению в силу льготы.
3. Пункт 2 статьи 115 устанавливает, что при изменении порядка исчисления НДС новый порядок применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет с момента такого изменения.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 115 (объект налогообложения), ст. 116 (место реализации), ст. 118–119 (освобождения), ст. 128 (порядок исчисления), ст. 138–139 (налогообложение при ввозе) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Примечание: приведенный перечень является обобщением положений ст. 115 НК РБ; полный исчерпывающий перечень приравненных к реализации операций содержится в подпунктах пункта 1 статьи 115 Кодекса, точный текст которых рекомендуется сверять с официальной актуальной редакцией на etalonline.by (с учетом последних изменений, внесенных, в частности, Законом от 30.12.2022 № 230-З).