Плательщики налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь

Правовая основа: глава 14 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (далее — НК), ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З. Ответ приведён по действующей редакции НК (с учётом изменений, вступивших в силу с 01.01.2024).

1. Организации

Организации признаются плательщиками НДС при возникновении у них объекта налогообложения, установленного ст. 115 НК, в частности:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (пп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК), включая безвозмездную передачу, передачу по отступному, передачу лизингодателем предмета лизинга, сдачу объекта аренды и иные поименованные в Кодексе обороты;
• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

К «организациям» для целей НК относятся (п. 2 ст. 13 Общей части НК):

• юридические лица Республики Беларусь;
• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
• хозяйственные группы.

Действующая редакция НК не ставит статус плательщика НДС для организаций в зависимость от размера выручки — механизм «права не признаваться плательщиком НДС» при небольшой выручке из Кодекса исключён.

Нюанс: организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (глава 32 НК), не признаются плательщиками НДС по оборотам по реализации, однако сохраняют обязанности по НДС при ввозе товаров и в случаях, предусмотренных ст. 114 НК.

2. Индивидуальные предприниматели

С 1 января 2024 г. ИП не признаются плательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь — независимо от размера выручки. Это следует из Закона Республики Беларусь от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения», которым ст. 113 НК исключена (официальные разъяснения МНС).

При этом за ИП сохраняются обязанности по НДС:

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
• при исполнении обязанности плательщика за иностранных организации и ИП, не состоящих на учёте в налоговых органах РБ, — при приобретении у них товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ (ст. 114 НК);
• при приобретении услуг в электронной форме у иностранных лиц до их постановки на учёт (ст. 141 НК);
• в переходных случаях 2024 года: излишне предъявленные продавцом суммы НДС (п. 7 ст. 129 НК), момент фактической реализации 2023 г. по принципу оплаты, наступивший после 01.01.2024 (п. 1 ст. 140 НК в ред. 2023 г.).

Историческая справка (до 01.01.2024): ст. 113 НК признавала ИП, применяющих общий порядок налогообложения, плательщиками НДС при реализации, если выручка (порядок определения — ст. 205 НК) с учётом доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг) нарастающим итогом с начала года превышала 500 000 белорусских рублей; независимо от выручки ИП могли по собственному решению признаваться плательщиками НДС. В 2020 году порог составлял 100 000 рублей (подп. 1.1 п. 1 ст. 113 НК, подп. 9.6 п. 9 Указа Президента РБ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

3. Иностранные организации и иностранные ИП

• Услуги в электронной форме: иностранные организации и иностранные ИП, оказывающие такие услуги покупателям из Республики Беларусь (место реализации — РБ согласно подп. 1.5 п. 1 ст. 117 НК), исчисляют и уплачивают НДС, представляют декларацию (ст. 141 НК). До их постановки на учёт обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на иных обязанных лиц — состоящих на учёте в налоговых органах РБ индивидуальных предпринимателей.
• Реализация на территории РБ иностранными лицами, не состоящими на учёте: обязанность плательщика исполняют белорусские организации и ИП — приобретатели товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 114 НК; с 01.01.2023 правило распространено и на иностранных ИП — Закон № 230-З от 30.12.2022).

4. Лица, признаваемые плательщиками НДС при ввозе товаров

При перемещении (ввозе) товаров на территорию Республики Беларусь (как с территории государств — членов ЕАЭС, так и из третьих стран) плательщиками НДС признаются ввозящие товары лица — организации, индивидуальные предприниматели, а в установленных случаях физические лица.

Краткий вывод

Источники

1. Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 113–115, 117, 129, 141, 205 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 13 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
3. Закон РБ от 27.12.2023 № 327-З — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12300327
4. Закон РБ от 30.12.2022 № 230-З — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12200230
5. Разъяснения МНС (26.01.2024) — https://stolin.brest-region.gov.by/ru/2014-04-22-13-55-18-856-ru/view/s-1-janvarja-2024-g-individualnye-predprinimateli-ne-priznajutsja-platelschikami-naloga-na-dobavlennuju-2000003692
6. Разъяснения МНС (15.01.2024) — https://pnkbel.by/mns/ip_nds/
7. Разъяснение МНС от 20.04.2020 № 3-1-9/00866 — https://pronalogi.by/articles/element/o-priznanii-individualnogo-predprinimatelya-platelshchikom-nds/
8. Обзор изменений НК-2024 (ilex.by) — https://ilex.by/news/nk-2024-izmeneniya-po-nds-i-eschf-s-01-01-2024/
9. Ст. 113 НК (в ред. до 2024 г.) — https://zakony-by.com/nalogovyj_kodeks_rb/113.htm

Примечание: при практическом применении рекомендуется сверяться с актуальной редакцией НК на Национальном правовом Интернет-портале (pravo.by) и etalonline.by, поскольку налоговое законодательство регулярно изменяется.