Особенности учёта при импорте товаров из третьих стран через территорию Российской Федерации в Республику Беларусь

1. Ключевой критерий: статус товаров после прохождения территории РФ

Особенности налогообложения и учёта при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, через территорию Российской Федерации зависят от того, какая таможенная процедура была применена к товарам на территории РФ. От этого зависит, какой орган будет взимать НДС — таможенный или налоговый.

2. Вариант 1: Товары помещены под таможенную процедуру транзита (не выпущены в свободное обращение в РФ)

Если товары из третьих стран следуют через территорию РФ под таможенной процедурой таможенного транзита и не помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления в РФ, то они считаются ввезёнными из третьих стран (не из государств — членов ЕАЭС).

В этом случае применяется статья 138 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З:

«При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Евразийского экономического союза», взимание НДС осуществляют таможенные органы.

Особенности данного варианта:

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), статья 138 — etalonline.by

3. Вариант 2: Товары выпущены в свободное обращение на территории РФ

Если товары из третьих стран были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в Российской Федерации (то есть прошли полное таможенное оформление и были выпущены в свободное обращение на территории РФ), то их последующее перемещение на территорию Республики Беларусь рассматривается как ввоз товаров с территории государства — члена ЕАЭС.

В этом случае применяется статья 139 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть):

«При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы» в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами Республики Беларусь, составляющими право Евразийского экономического союза.

Особенности данного варианта:

Дополнительные требования при ввозе из ЕАЭС (статья 139, пункт 3):

Если товары ввозятся по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным договорам, исчисление и уплата НДС производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), статья 139 — etalonline.by

4. Освобождение от НДС при ввозе

Независимо от того, по какому из вариантов осуществляется ввоз, к товарам могут применяться освобождения от НДС при ввозе, установленные статьёй 119 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). В частности, освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь:

• транспортные средства, осуществляющие международные перевозки (п. 1.1);
• товары, подлежащие обращению в собственность государства (п. 1.2);
• белорусские рубли, иностранная валюта, ценные бумаги (п. 1.3);
• технические средства для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов (п. 1.4);
• и иные категории товаров, предусмотренные данной статьёй.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), статья 119 — etalonline.by

5. Право на налоговые вычеты

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (как таможенными, так и налоговыми органами), подлежат вычету в порядке, установленном статьёй 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). Вычеты производятся нарастающим итогом в течение налогового периода (календарного года).

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), статья 133 — etalonline.by

6. Практические рекомендации по определению порядка учёта

7. Резюме

При импорте товаров из третьих стран через территорию РФ в Республику Беларусь ключевым фактором для определения порядка налогообложения является статус товаров после прохождения территории Российской Федерации:

1. Если товары не выпускаются в свободное обращение в РФ (находятся под таможенной процедурой транзита) → НДС взимается таможенными органами Республики Беларусь при таможенном декларировании товаров (статья 138 НК РБ).

2. Если товары выпущены в свободное обращение в РФ (помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления) → последующее перемещение в Беларусь квалифицируется как ввоз с территории государства — члена ЕАЭС, и НДС взимается налоговыми органами Республики Беларусь (статья 139 НК РБ).

Во избежание двойного налогообложения или непреднамеренного нарушения налогового законодательства, плательщику необходимо тщательно документировать таможенный статус товаров при их перемещении через территорию Российской Федерации и своевременно определять подлежащий применению порядок исчисления и уплаты НДС.