Какие периоды деятельности плательщика охватывает выездная налоговая проверка в Республике Беларусь?

Периоды деятельности плательщика, охватываемые выездной налоговой проверкой (Республика Беларусь)

Правовая основа: пункт 4 статьи 74 «Выездная проверка» Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Налоговый кодекс (Общая часть) > Раздел III > Глава 10 > Статья 74, в действующей редакции).

1. Общее правило — по вопросам соблюдения налогового законодательства

Выездная проверка в части вопросов соблюдения налогового законодательства проводится:

• за период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки;
• и за истекший период текущего календарного года (т. е. с 1 января года назначения проверки по дату её назначения).

Таким образом, максимально «налоговый» блок проверки охватывает пять полных календарных лет плюс истекшая часть текущего года. Поскольку предельный срок привлечения к ответственности и взыскания налогов также связан с этим периодом, глубина ревизии по налоговым вопросам ограничена пятью годами.

2. Специальное исключение — «уточнёнки» сверх пятилетнего периода

Если плательщик представил налоговую декларацию (расчёт) с изменениями и (или) дополнениями:

• по налогу на прибыль — увеличивающую (образующую) сумму полученного убытка, либо
• по НДС — увеличивающую налоговые вычеты,

за период, превышающий пятилетний, проверка проводится за тот период, за который представлена такая уточнённая декларация, — но только при наличии информации, свидетельствующей о совершённом нарушении законодательства в этом периоде.

3. По иным вопросам (в пределах компетенции налоговых органов)

В части вопросов, не относящихся к налоговому законодательству, но входящих в компетенцию налоговых органов (например, обязательные страховые взносы в ФСЗН, отчисления в Белгосстрах, единый платеж, валютное законодательство и др.), проверяемый период ограничивается:

• тремя календарными годами, предшествующими году принятия решения о назначении проверки, и истекшим периодом текущего календарного года.

4. Случаи, когда проверяемый период не ограничен

Глубина проверки не ограничивается каким-либо периодом в случаях проведения:

1. проверки по поручениям Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного контроля и его заместителей;
2. проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбуждённым уголовным делам;
3. проверки по поручениям судов по находящимся в их производстве делам;
4. дополнительной проверки (назначаемой, в частности, для подтверждения обоснованности доводов возражений по акту проверки, жалобы, для проверки восстановленных документов).

5. Сопутствующие гарантии плательщика

• Запрет повторности: проверка в отношении проверяемого субъекта по одному и тому же вопросу за один и тот же период не допускается (ч. 1 п. 4 ст. 74 НК), за исключением проверок по поручениям Президента, Совмина, Председателя КГК, органов уголовного преследования, судов, дополнительных проверок, а также проверок соблюдения порядка исчисления и уплаты НДС в части обоснованности возврата превышения налоговых вычетов (ч. 2 п. 4 ст. 74 НК).
• Проверяемый период фиксируется в предписании на проведение проверки (подп. «проверяемый период» п. 3 ст. 74 НК); его изменение допускается только путём внесения руководителем (заместителем) налогового органа изменений в предписание.

Резюме

По общему правилу выездная налоговая проверка охватывает не более пяти календарных лет, предшествующих году её назначения, плюс истекшую часть текущего года — по налоговым вопросам; не более трёх лет плюс текущий истекший период — по иным вопросам компетенции налоговых органов; по отдельным поручениям высших государственных органов, органов уголовного преследования и судов, а также при дополнительной проверке период проверкой не ограничивается.

Ответ основан на действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), ст. 74, по состоянию на текущую дату.