Первичные учётные документы для целей налогообложения в Республике Беларусь

1. Понятие и правовая основа

Первичный учётный документ (ПУД) — это документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции и составленный в момент её совершения либо непосредственно после него. Для целей налогообложения ПУД имеют ключевое значение, поскольку именно на их основе плательщики исчисляют налоговую базу, подтверждают налоговые вычеты и обосновывают расходы, а налоговые органы при проверках устанавливают правильность исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин).

Правовую основу составляют:

• Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учёте и отчётности» (ст. 10 — первичные учётные документы; ст. 19 — хранение бухгалтерских документов);
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 22 — обязанности плательщиков, включая обеспечение хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; ст. 106.1–106.3 — электронные счета-фактуры);
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (в частности, ст. 171 — условия принятия НДС к вычету);
• акты, утверждающие типовые формы документов (постановления Совета Министров, Минфина, Нацбанка).

2. Обязательные реквизиты ПУД

Согласно ст. 10 Закона № 57-З первичный учётный документ должен содержать:

1. наименование документа, дату его составления;
2. наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
3. содержание и основание совершения хозяйственной операции, её оценку в натуральных и стоимостных показателях (или только в стоимостных);
4. должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность её оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

ПУД составляются на белорусском или русском языке; документы на иностранном языке для налоговых целей должны иметь построчный перевод. ПУД могут вестись на бумажных носителях и (или) в виде электронных документов, подписанных электронной цифровой подписью (Закон от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи»).

3. Виды и формы ПУД, применяемых для налоговых целей

а) Типовые (унифицированные) формы, утверждённые уполномоченными органами:

• товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1) и товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2) — постановление Минфина от 30.06.2016 № 58;
• кассовые документы: приходный кассовый ордер (форма 200-У), расходный кассовый ордер (форма 201-У), кассовая книга (форма 202-У), авансовый отчёт (форма 205-У) — Инструкция о ведении кассовых операций (постановление Правления Нацбанка от 29.03.2011 № 107);
• платёжное поручение, платёжное требование и иные платёжные документы — Банковский кодекс Республики Беларусь и Инструкция о банковских переводах;
• перечень типовых форм ПУД, применяемых государственными органами (организациями), утверждён постановлением Совета Министров от 24.03.2011 № 360.

б) Формы, разрабатываемые организацией (ИП) самостоятельно — для операций, не охваченных типовыми формами (например, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты сдачи-приёмки). Такие формы закрепляются в учётной политике.

в) Специальные учётные регистры для отдельных налоговых режимов:

• Книга учёта доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощённую систему налогообложения (глава 32 НК, Особенная часть);
• книги (учётные документы) по учёту доходов и расходов для плательщиков единого налога для отдельных видов деятельности, единого налога для производителей сельхозпродукции, подоходного налога ИП.

г) Электронный счёт-фактура (ЭСЧФ) — особый электронный документ для целей НДС (ст. 106.1–106.3 НК, Общая часть). ЭСЧФ не заменяет ПУД: например, право на вычет «входного» НДС реализуется при наличии и ЭСЧФ, и ПУД, подтверждающего принятие товаров (работ, услуг) к учёту (ст. 171 НК, Особенная часть). Нарушение сроков выставления ЭСЧФ влечёт административную ответственность (ст. 14.6 КоАП).

4. Значение ПУД в налоговых правоотношениях

• Исчисление налогов: ПУД — основа данных для налоговых деклараций (расчётов) и регистров налогового учёта.
• Налоговые проверки: плательщик обязан представлять документы для налогового контроля; непредставление или представление недостоверных сведений влечёт ответственность (ст. 14.6 КоАП).
• Хранение: плательщики обязаны обеспечивать хранение бухгалтерских и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение установленных законодательством сроков, а при их отсутствии — не менее 5 лет (ст. 22 НК, Общая часть; ст. 19 Закона № 57-З). Уничтожение, сокрытие или утрата таких документов — административная ответственность по ст. 12.32 КоАП (штрафы до 100 базовых величин).
• Исправления: в ПУД исправления вносятся зачёркиванием с оговоркой «Исправлено» и подписями ответственных лиц; для НДС корректировки оформляются дополнительными (исправленными) ЭСЧФ (ст. 129 НК, Особенная часть).

Источники

1. Налоговый кодекс РБ (Общая часть), ст. 22, 106.1–106.3 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
2. Налоговый кодекс РБ (Особенная часть), ст. 129, 171 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
3. Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учёте и отчётности», ст. 10, 19 — https://etalonline.by/document/?regnum=h13000057
4. КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З, ст. 12.32, 14.6 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100091
5. Постановление Минфина от 30.06.2016 № 58 (формы ТТН-1, ТН-2); постановление Правления Нацбанка от 29.03.2011 № 107 (кассовые документы); постановление Совета Министров от 24.03.2011 № 360 (перечень типовых форм ПУД).

Примечание: полный текст Закона № 57-З и отдельных постановлений в результатах поиска базы представлен фрагментарно, поэтому формулировки реквизитов и сроков хранения приведены по действующим редакциям указанных актов; при применении на практике рекомендуется сверяться с актуальными версиями на Национальном правовом Интернет-портале (etalonline.by / pravo.by).