Полномочия судов в сфере разрешения налоговых споров в Республике Беларусь

1. Право на обжалование решений налоговых органов

В соответствии со статьёй 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З, каждое лицо имеет право обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, если такое лицо полагает, что такие решения или действия (бездействие) нарушают его права и (или) законные интересы.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 102 — etalonline.by

2. Административный (досудебный) порядок обжалования

До обращения в суд плательщик обязан соблюсти досудебный (административный) порядок обжалования. Согласно статье 104 Налогового кодекса (Общей части), жалоба на решение инспекции МНС по району, городу, району в городе может быть подана:

• в инспекцию МНС по области, городу Минску (по территориальности);
• в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Жалоба на решение инспекции МНС по области, городу Минску подаётся в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 104 — etalonline.by

3. Судебное рассмотрение налоговых споров

3.1. Подсудность

Налоговые споры в Республике Беларусь рассматриваются судами в рамках:

• экономического судопроизводства — по спорам между налоговыми органами и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями (споры о взыскании налогов, пеней, об обжаловании решений налоговых органов и т.д.);
• гражданского судопроизводства — по спорам, связанным с налогообложением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

С 11 марта 2024 г. вступил в действие новый Кодекс гражданского судопроизводства Республики Беларусь от 11 марта 2024 г. № 359-З, объединивший правила гражданского и хозяйственного (экономического) судопроизводства.

Источник: Кодекс гражданского судопроизводства Республики Беларусь, ст. 29 — etalonline.by

3.2. Полномочия судов при рассмотрении налоговых споров

При разрешении налоговых споров суды наделены следующими полномочиями:

1. Проверка законности и обоснованности решений налоговых органов — суд вправе проверить соответствие оспариваемого решения налогового органа актам налогового законодательства и установить, нарушены ли права и законные интересы плательщика.

2. Приостановление исполнения оспариваемого решения — по ходатайству лица, обратившегося в суд, суд может приостановить исполнение решения налогового органа до разрешения спора по существу.

3. Удовлетворение или отказ в удовлетворении требований — суд может признать решение налогового органа незаконным и отменить его (полностью или в части), либо отказать в удовлетворении заявленных требований.

4. Обязание налогового органа совершить определённые действия — суд может обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав плательщика (например, произвести возврат (зачёт) излишне уплаченных сумм налогов, пеней).

5. Взыскание налогов, пеней и иных платежей — суды рассматривают дела о взыскании с плательщиков налогов, пеней и иных обязательных платежей за счёт их имущества в случаях, предусмотренных законодательством.

6. Пересмотр судебных постановлений — судебные постановления по налоговым спорам могут быть пересмотрены в апелляционном, кассационном и надзорном порядке. Согласно ст. 29 Кодекса гражданского судопроизводства, пересмотр осуществляют:

   • судебные коллегии областных (Минского городского) судов — в апелляционном порядке;
   • судебная коллегия Апелляционного экономического суда — в апелляционном порядке по экономическим делам;
   • судебная коллегия по гражданским делам и судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда, Президиум Верховного Суда — в порядке надзора.

Источник: Кодекс гражданского судопроизводства Республики Беларусь, ст. 29 — etalonline.by

4. Взаимосогласительная процедура

В случаях, когда налоговый спор затрагивает интересы иностранного государства и предусмотрен международным договором по вопросам налогообложения, может применяться взаимосогласительная процедура (ст. 105-1 Налогового кодекса (Общей части)). Заявление о её проведении подаётся в Министерство по налогам и сборам, однако это не исключает последующего обращения в суд.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 105-1 — etalonline.by

5. Итоговая схема разрешения налоговых споров

Решение налогового органа
        │
        ▼
Досудебное (административное) обжалование
(в вышестоящий налоговый орган — ст. 103, 104 НК)
        │
        ▼
Обращение в суд
        │
  ┌─────┴─────┐
  │           │
Экономическое   Гражданское
судопроизводство  судопроизводство
(юрлица, ИП)     (физлица)
  │           │
  └─────┬─────┘
        ▼
  Рассмотрение по существу
  (проверка законности, удовлетворение /
   отказ, обязание устранить нарушения)
        │
        ▼
  Апелляция → Кассация → Надзор

Вывод

Суды в Республике Беларусь обладают широкими полномочиями в сфере разрешения налоговых споров: от проверки законности решений налоговых органов и их отмены до обязания налоговых органов устранить допущенные нарушения прав плательщиков. Досудебный (административный) порядок обжалования является обязательным перед обращением в суд. Судебное рассмотрение осуществляется в рамках единого гражданского судопроизводства (с 2024 г.) с возможностью пересмотра судебных постановлений в апелляционном, кассационном и надзорном порядке.

Основные источники:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 102, 104, 105-1 — etalonline.by
2. Кодекс гражданского судопроизводства Республики Беларусь от 11.03.2024 № 359-З, ст. 29 — etalonline.by
3. Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь от 15.12.1998 № 219-З, ст. 5, 11 — etalonline.by