Непредставление налоговой декларации в установленный срок: правовые последствия по законодательству Республики Беларусь

Правовая основа

Обязанность представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) закреплена в ст. 23 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), а нарушение сроков её представления прямо названо основанием ответственности (п. 7 ст. 23 НК). Сроки установлены Особенной частью НК: по большинству налогов декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, а налог уплачивается не позднее 22-го числа (см., например, ст. 136 — НДС, ст. 332 — налог при УСН, ст. 368 — налог на доходы).

Непредставление (либо несвоевременное представление) декларации влечёт комплекс негативных последствий — от административного штрафа до блокировки счетов.

1. Административная ответственность — ст. 14.2 КоАП РБ

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З, ст. 14.2 «Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета)»:

Важные особенности:

• ответственность наступает даже если налог исчислен и уплачен в срок — сам факт нарушения срока подачи является правонарушением (в т.ч. «нулевой» декларации);
• субъектами являются плательщик, налоговый агент, иное обязанное лицо, в том числе должностное лицо юридического лица — т.е. к ответственности могут быть привлечены одновременно и организация (через руководителя), и сам руководитель, и ИП.

2. Пени — ст. 55 НК (Общая часть)

Если из-за непредставления декларации налог не был уплачен либо уплачен позднее установленного срока, начисляются пени:

• за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днём истечения срока уплаты;
• в размере 1/360 ставки рефинансирования (учётной ставки) Национального банка РБ, действующей на дату исполнения налогового обязательства.

3. Штраф за неуплату налога — ст. 13.6 КоАП РБ

Если непредставление декларации сопряжено с неуплатой или неполной уплатой налога, наступает ответственность по ст. 13.6 КоАП:

• штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины);
• для ИП — не менее 2 БВ, для юридического лица — не менее 10 БВ.

Данная ответственность применяется наряду со ст. 14.2 КоАП, поскольку это самостоятельные составы (нарушение срока подачи и неуплата).

4. Меры обеспечения и принудительное взыскание — ст. 54, 56 НК (Общая часть)

• Приостановление операций по счетам и электронным кошелькам (ст. 56 НК): налоговый орган вправе вынести такое решение при непредставлении декларации в течение 10 рабочих дней после истечения установленного срока её подачи. Банк прекращает все расходные операции (за исключением платежей в бюджет и ФСЗН, выплат зарплаты и др. по установленной очередности).
• Иные способы обеспечения: арест имущества, залог, поручительство, банковская гарантия (ст. 54 НК).
• Налог, сбор (пошлина) и пени взыскиваются принудительно за счёт денежных средств в банках и иного имущества плательщика; при этом налоговый орган вправе определить суммы налогов исходя из имеющихся у него данных (в т.ч. по результатам проверки).

5. Уголовная ответственность — ст. 243 УК РБ

При уклонении от уплаты налогов в крупном размере умышленное непредставление налоговой декларации может квалифицироваться как способ уклонения (ст. 243 Уголовного кодекса) с санкциями от штрафа до лишения свободы.

Практические выводы

1. Обязанность подать декларацию не исчезает — её придётся представить в любом случае, независимо от истечения срока.
2. Оптимальная стратегия при выявлении просрочки — как можно быстрее подать декларацию, уплатить налог и пени; добровольное устранение нарушения может быть учтено как смягчающее обстоятельство (ст. 7.2 КоАП).
3. Совокупная нагрузка при типичном нарушении: штраф по ст. 14.2 КоАП (до 10 БВ) + пени (ст. 55 НК) + при блокировке счетов — паралич расчётов организации.

Источники

• Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 23, 54, 55, 56: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 136, 332, 368: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З — ст. 13.6, 14.2: https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100091
• УК РБ от 09.07.1999 № 275-З — ст. 243: https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900295

Ответ подготовлен по состоянию на текущую дату и носит информационно-справочный характер; в конкретной ситуации рекомендуется учитывать возможные изменения законодательства и практику налоговых органов.