Права плательщика при проведении налоговой проверки в Республике Беларусь

Права плательщика при проведении налоговой проверки установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З — прежде всего статьей 21 «Права плательщика», а также нормами Главы 10 «Налоговый контроль» (статьи 71–82). Их можно сгруппировать по стадиям проверки.

1. Общие (базовые) права плательщика — ст. 21 НК РБ

Плательщик имеет право:

• присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки, получать акт (справку) проверки (подп. 1.6);
• представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту (справке) проверки (подп. 1.7);
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщика (подп. 1.8);
• требовать соблюдения налоговой тайны (подп. 1.9);
• обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц (подп. 1.10);
• на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц (подп. 1.11);
• не выполнять решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие НК РБ и иному законодательству (подп. 1.12);
• представлять свои интересы самостоятельно или через представителя (подп. 1.2).

2. Права на стадии начала проверки

• Проверить правомерность начала проверки: выездная проверка проводится только на основании предписания руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, в котором указываются основание проверки, состав проверяющих, перечень вопросов, проверяемый период и срок (ст. 74 НК РБ). Доступ проверяющих на территорию или в помещение осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и предписания (п. 1 ст. 78 НК РБ).
• Ознакомиться с отметкой о продлении срока проверки — с такой отметкой в предписании плательщик или его представитель должен быть ознакомлен (п. 3 ст. 74 НК РБ).
• Воспользоваться гарантией запрета повторной проверки по одному и тому же вопросу за один и тот же период (п. 4 ст. 74 НК РБ).
• Присутствовать при осмотре территорий и помещений: осмотр производится в присутствии плательщика или его представителя (п. 2 ст. 78 НК РБ).

3. Права в ходе проверки

• Давать объяснения и представлять документы, поясняющие деятельность плательщика; сообщать об отсутствии затребованных документов (ст. 79 НК РБ).
• При истребовании документов — получить запрос с установленным сроком представления (не менее двух рабочих дней); документы представляются в виде заверенных копий или выписок, а подлинники — лишь при невозможности представления копий (п. 2 ст. 79 НК РБ).
• При изъятии оригиналов документов (допустимо только при безусловных основаниях полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены — п. 3 ст. 79 НК РБ) плательщик вправе участвовать в изъятии и получать копии изъятых документов.
• При назначении экспертизы — плательщик должен быть ознакомлен с решением о назначении экспертизы, ему разъясняются права, предусмотренные п. 7 ст. 77 НК РБ (в том числе заявлять отвод эксперту, ходатайствовать о назначении другого эксперта, представлять дополнительные вопросы, знакомиться с заключением эксперта) (ст. 77 НК РБ).
• При наблюдении хронометражным методом — подписать хронометражно-наблюдательную карту и получить её копию (п. 4 ст. 76 НК РБ).
• При вызове в налоговый орган — при невозможности явиться сообщить об этом с указанием причины и согласовать иные место и (или) время прибытия (п. 2 ст. 80 НК РБ).

4. Права на стадии оформления результатов проверки (ст. 81 НК РБ)

• Получить копию акта (справки) проверки — акт составляется не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки и вручается плательщику под роспись либо направляется заказным письмом (п. 1, 5 ст. 81 НК РБ).
• Подписать акт с указанием на наличие возражений (п. 4 ст. 81 НК РБ).
• Представить письменные возражения по акту (справке) проверки — не позднее пятнадцати рабочих дней со дня получения акта (п. 4 ст. 81 НК РБ).
• Требовать документального подтверждения фактов: в акт проверки не допускается включение не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности плательщика (п. 2 ст. 81 НК РБ).

5. Право на обжалование и защиту

• Возражения и жалобы могут быть поданы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке (подп. 1.10 ст. 21, глава 12 НК РБ).
• Плательщик вправе требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями и неправомерными действиями (бездействием) должностных лиц налоговых органов (подп. 1.11 ст. 21 НК РБ).

Источники

1. Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)»:

• ст. 21 «Права плательщика» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-1#chapter-2#article-21
• ст. 74 «Выездная проверка», ст. 76 «Наблюдение хронометражным методом», ст. 77 «Привлечение эксперта и (или) специалиста», ст. 78 «Доступ должностных лиц налоговых органов…», ст. 79 «Истребование документов…», ст. 80 «Вызов в налоговый орган…», ст. 81 «Результаты проверки» (Раздел III, Глава 10) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166

Ответ подготовлен на основании действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) и актуален на текущую дату. Данный ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию специалиста по конкретной ситуации.