Какие профессиональные вычеты вправе применять индивидуальные предприниматели по подоходному налогу?

Профессиональные налоговые вычеты у индивидуальных предпринимателей (подоходный налог)

Краткий вывод

По действующему законодательству Республики Беларусь индивидуальные предприниматели профессиональные налоговые вычеты по подоходному налогу с доходов от предпринимательской деятельности не применяют. Данный механизм отменён с 1 января 2021 г. Законом от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения». Учёт расходов ИП теперь осуществляется не через «вычеты», а через особый порядок определения налоговой базы.

1. Как было до 2021 года

В первоначальной редакции Налогового кодекса (Особенная часть) статья 202 «Профессиональные налоговые вычеты» предусматривала для ИП вычет в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; доходы от предпринимательской деятельности при этом облагались по ставке 9 %.

Законом № 72-З статья 202 изложена в новой редакции (ныне она регулирует операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок), а профессиональные вычеты для ИП и лиц, получающих доходы по гражданско-правовым договорам, исключены.

2. Действующее регулирование (ст. 212 НК)

В действующей редакции статья 212 НК (Особенная часть) «Профессиональные налоговые вычеты» предоставляет право на такой вычет только одной категории плательщиков — авторам объектов интеллектуальной собственности (и (или) лицам, которым принадлежат имущественные права на такие объекты) в отношении авторских вознаграждений и аналогичных доходов. Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов на создание, использование, отчуждение объектов интеллектуальной собственности (сырьё, материалы, полуфабрикаты, приобретение и отчуждение имущественных прав и др.).

Принципиально важно: перечень таких доходов прямо содержит оговорку — «за исключением доходов, полученных плательщиками от осуществления предпринимательской деятельности». Следовательно, по предпринимательским доходам профессиональный вычет недоступен даже тем ИП, чья деятельность связана с интеллектуальной собственностью.

3. Что применяется вместо профессиональных вычетов

• Общая система налогообложения. Налоговая база по доходам от предпринимательской деятельности определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму документально подтверждённых расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 199 НК). Экономически учёт расходов сохранён, но перенесён из механизма вычетов в механизм налоговой базы. ИП самостоятельно исчисляют подоходный налог нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчётного периода (ст. 217 НК).
• Иные вычеты. Как физические лица ИП сохраняют право на стандартные (ст. 209), социальные (ст. 210) и имущественные (ст. 211) налоговые вычеты, предоставляемые с учётом условий, установленных главой 18 НК.
• Альтернативные режимы, при которых вопрос о профессиональных вычетах вообще не возникает (база определяется иначе): подоходный налог в фиксированных суммах, единый налог (гл. 33 НК), упрощённая система налогообложения (гл. 32 НК), налог на профессиональный доход (гл. 40 НК, доступен ИП с 2023 г.).

4. Практические нюансы

• Если ИП получает авторское вознаграждение вне рамок предпринимательской деятельности (как обычное физическое лицо), к таким доходам профессиональный вычет по ст. 212 НК применяется на общих основаниях — исключение касается только предпринимательских доходов.
• Доходы от осуществления предпринимательской деятельности после исключения ИП из Единого государственного регистра облагаются уже по правилам ст. 219 НК, т.е. в общем порядке для физических лиц.

Источники

1. Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: — ст. 212 «Профессиональные налоговые вычеты»: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-5#article-105 — ст. 202 (в ред. Закона № 72-З): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-5#article-94 — ст. 217 «Особенности исчисления и уплаты подоходного налога… ИП»: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-5#article-111 — ст. 219: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-5#article-113
2. Закон РБ от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»: https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12000072
3. Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 19 (понятие индивидуального предпринимателя).

Ответ актуален с учётом последних изменений НК, в том числе внесённых Законами от 31.12.2021 № 141-З, от 13.12.2024 № 47-З и от 30.12.2025 № 127-З.