Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли организаций в Республике Беларусь

I. Правовая основа

Вопрос регулируется главой 16 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З. Ключевые нормы:

• ст. 169 НК РБ — общее понятие затрат, учитываемых при налогообложении;
• ст. 171 НК РБ — нормируемые затраты (сверхнормативная часть не учитывается);
• ст. 173 НК РБ — закрытый перечень затрат, не учитываемых при налогообложении.

II. Общие критерии (ст. 169 НК РБ)

Учитываются только затраты, которые являются экономически обоснованными, связанными с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и определены на основании документов бухгалтерского учета. Соответственно, не учитываются затраты, не отвечающие этим критериям, а также прямо поименованные в ст. 173 НК РБ.

III. Затраты, прямо не учитываемые при налогообложении (ст. 173 НК РБ)

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РБ, при налогообложении не учитываются, в частности:

1. Затраты на работы (услуги), не связанные с производством и реализацией (подп. 1.1):

«на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав».

2. Затраты на непроизводственные объекты (подп. 1.2):

«на выполнение работ по строительству, оборудованию, содержанию (включая затраты на все виды ремонта) объектов, за исключением поименованных в подпункте 3.28 пункта 3 статьи 175 настоящего Кодекса, а также амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности».

3. Выплаты работникам по трудовым договорам (подп. 1.3), в денежной и натуральной формах:

• не предусмотренные законодательством;
• сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством;
• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также сверх размеров, предусмотренных законодательством и (или) локальными актами;
• материальная помощь (в том числе безвозмездная помощь работникам для строительства либо приобретения жилья, погашения кредитов и займов на эти цели), выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх установленных размеров;
• надбавки и доплаты к пенсиям;
• оплата дополнительных поощрительных отпусков (за исключением предоставляемых в соответствии с законодательством);
• вознаграждения за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налогов, не предусмотренные законодательством и локальными актами;
• стоимость жилья, переданного в собственность работников.

4. Выплаты физическим лицам, не состоящим в списочном составе организации (за исключением индивидуальных предпринимателей), — не предусмотренные законодательством/локальными актами либо сверх установленных размеров.

5. Обязательные платежи в пользу государства — налоги, сборы (пошлины), пени, штрафы и иные санкции, а также суммы неустоек (штрафов, пеней), уплаченные (подлежащие уплате) в бюджет и (или) государственные внебюджетные фонды.

6. Затраты по операциям с ценными бумагами и имущественными правами на доли в уставных фондах организаций (п. 2 ст. 173) — при определении валовой прибыли не учитываются, поскольку принимаются отдельно при определении прибыли по данным операциям.

7. Сверхнормативные части нормируемых затрат (ст. 171 НК РБ), в том числе:

• суточные при служебных командировках — сверх установленных норм;
• представительские расходы — сверх лимита (1 % выручки от реализации за предыдущий календарный год);
• страховые взносы по договорам добровольного страхования (жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов) — сверх установленных норм;
• расходы на оплату обучения, питания, проезда работников к месту работы и обратно, стоимости путевок на оздоровление и лечение, благотворительной помощи — сверх нормируемых величин.

IV. Практическое значение

Перечень статьи 173 НК РБ является исчерпывающим (закрытым) и насчитывает десятки позиций; приведенные выше группы являются ключевыми. Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке, но исключаются из состава затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль (с учетом корректировок в налоговом учете). Для точного применения норм в конкретной ситуации необходимо сверяться с действующей редакцией статьи (она неоднократно изменялась, в т.ч. Законами от 29.12.2020 № 72-З, от 30.12.2022 № 230-З, от 27.12.2023 № 327-З, от 13.12.2024 № 47-З, от 30.12.2025 № 127-З).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 169, 171, 173, 175 — etalonline.by
2. Закон Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З (редакция ст. 173) — etalonline.by

Примечание: подпункты 1.1–1.3 ст. 173 процитированы по тексту, полученному из базы законодательства; остальные позиции приведены в тематическом изложении. Полный текст действующей редакции статьи 173 рекомендуется проверить по официальному источнику.