Санкции за нарушение порядка уплаты налогов в Республике Беларусь

Законодательство Республики Беларусь предусматривает комплексную систему ответственности за нарушение порядка уплаты налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей. Данная система включает три основных вида санкций: пени (финансовая ответственность), административную ответственность и уголовную ответственность.

1. Пени (финансовая ответственность)

Согласно статье 55 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс от 19 декабря 2002 г. №166-З), пенями признаётся денежная сумма, которую плательщик (налоговый агент) обязан уплатить в случае неисполнения или исполнения налогового обязательства в более поздний срок по сравнению с установленным налоговым или таможенным законодательством.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 55 — etalonline.by

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и заканчивая днём фактической уплаты включительно. Таким образом, пени представляют собой первичный (автоматический) финансовый механизм обеспечения исполнения налогового обязательства, не требующий вынесения какого-либо решения уполномоченным органом.

2. Административная ответственность

Административная ответственность за нарушения в сфере налогообложения установлена Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 6 января 2021 г. №91-З (далее — КоАП).

2.1. Непредставление документов и сведений для налогового контроля

Статья 14.6 КоАП устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом или иным лицом в налоговый орган документов и сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, международным договором Республики Беларусь или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в том числе совершённое должностным лицом юридического лица.

Источник: Кодекс об административных правонарушениях, ст. 14.6 — etalonline.by

2.2. Смягчение административного взыскания

Согласно статье 7.8 КоАП, при наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершённого административного правонарушения и его последствиями, личностью и имущественным положением привлекаемого к ответственности физического лица, имущественным и финансовым положением индивидуального предпринимателя или юридического лица, административное взыскание в виде штрафа может быть наложено в размере менее нижнего предела штрафа, предусмотренного за совершённое правонарушение.

Источник: Кодекс об административных правонарушениях, ст. 7.8 — etalonline.by

3. Уголовная ответственность

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена Уголовным кодексом Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. №275-З (далее — УК).

3.1. Уклонение от уплаты налогов, сборов (статья 243 УК)

Статья 243 УК предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов путём:

• сокрытия налоговой базы;
• умышленного занижения налоговой базы;
• уклонения от представления налоговой декларации (расчёта);
• внесения в налоговую декларацию (расчёт) заведомо ложных сведений.

Часть 1 ст. 243 УК: деяние, повлёкшее причинение ущерба в значительном размере, наказывается штрафом, или лишением права занимать определённые должности (заниматься определённой деятельностью), или арестом, или ограничением свободы, или лишением свободы.

Часть 2 ст. 243 УК: то же деяние, повлёкшее причинение ущерба в крупном размере, — наказывается более строгими санкциями.

Часть 3 ст. 243 УК: деяние, повлёкшее причинение ущерба в особо крупном размере, — предусматривает наиболее суровое наказание, включая лишение свободы на значительный срок.

Источник: Уголовный кодекс Республики Беларусь, ст. 243 — etalonline.by

3.2. Уклонение от уплаты страховых взносов (статья 243³ УК)

Статья 243³ УК устанавливает ответственность за умышленные неначисление и неуплату обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, повлёкшие причинение ущерба в крупном размере.

Источник: Уголовный кодекс Республики Беларусь, ст. 243³ — etalonline.by

4. Изменение установленного срока уплаты как мера предотвращения санкций

В целях предотвращения применения санкций плательщик вправе обратиться с заявлением об изменении установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней. Согласно статье 51 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), заявление подаётся:

• организациями, находящимися в подчинении республиканских органов государственного управления, — в соответствующий республиканский орган;
• иными организациями и индивидуальными предпринимателями — в областной (Минский городской) исполнительный комитет по месту нахождения (жительства);
• в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты разных уровней, — в соответствующие Советы депутатов или местные исполнительные и распорядительные органы.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 51 — etalonline.by

Резюме

Таким образом, законодательство Республики Беларусь устанавливает многоуровневую систему санкций за нарушение порядка уплаты налогов: от автоматического начисления пеней за просрочку до уголовной ответственности за умышленное уклонение от уплаты налогов в значительном, крупном или особо крупном размере. Граница между административной и уголовной ответственностью определяется прежде всего размером причинённого ущерба и формой вины (умысел или неосторожность).