Санкции за уклонение от уплаты налогов в Республике Беларусь

Законодательство Республики Беларусь предусматривает три вида ответственности за неуплату (уклонение от уплаты) налогов, сборов (пошлин): налоговую (финансовую), административную и уголовную. Рассмотрим каждый из видов подробно.

1. Налоговая (финансовая) ответственность — пени

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, при неуплате налогов в установленный срок начисляются пени — денежная сумма, уплачиваемая плательщиком за неисполнение налогового обязательства в установленный срок. Пени начисляются и взыскиваются одновременно с налоговой недоимкой и носят характер меры обеспечения исполнения налогового обязательства.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З

2. Административная ответственность

Административная ответственность за неуплату налогов предусмотрена статьёй 14.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (от 6 января 2021 г. №91-З) — «Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), платежа, взимаемого таможенными органами»:

Часть 1 статьи 14.4 КоАП

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) —

влекут наложение штрафа:

• на индивидуального предпринимателя — в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин;
• на юридическое лицо — в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

Часть 2 статьи 14.4 КоАП

Те же деяния, совершённые должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, — влекут наложение более мягкого взыскания (с учётом формы вины).

Источник: Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 6 января 2021 г. №91-З, статья 14.4. URL: zakony-by.com/koap_rb/14.4.htm

3. Уголовная ответственность

Уголовная ответственность является наиболее суровым видом ответственности и предусмотрена Уголовным кодексом Республики Беларусь (от 9 июля 1999 г. №275-З).

Статья 243 УК — «Уклонение от уплаты налогов, сборов»

Часть 1. Уклонение от уплаты налогов, сборов путём сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, уклонения от представления налоговой декларации (расчёта) или внесения в неё заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в значительном размере, —

наказывается:

• штрафом, или
• лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, или
• арестом, или
• ограничением свободы на срок до 1 года, или
• лишением свободы на срок до 3 лет со штрафом.

Часть 2. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, —

наказывается:

• ограничением свободы на срок до 5 лет, или
• лишением свободы на срок до 7 лет со штрафом (или без штрафа).

Источник: Уголовный кодекс Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. №275-З, статья 243. URL: etalonline.by

Статья 243-1 УК — «Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов»

Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов, подлежащих исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, —

наказывается:

• штрафом, или
• лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, или
• более строгими мерами наказания в зависимости от размера ущерба.

Источник: Уголовный кодекс Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. №275-З, статья 243-1. URL: etalonline.by

Статья 243-3 УК — «Уклонение от уплаты страховых взносов»

Умышленные неначисление и неуплата обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь также образуют самостоятельный состав преступления.

Источник: Уголовный кодекс Республики Беларусь, статья 243-3

4. Ключевые критерии разграничения ответственности

5. Дополнительные правовые последствия

• Взыскание недоимки и пеней в бесспорном (внесудебном) или судебном порядке;
• Конфискация доходов, полученных преступным путём (по приговору суда);
• Лишение специального права (права заниматься определённой деятельностью, занимать определённые должности);
• Судимость как правовое последствие осуждения по статьям 243, 243-1 УК.

Вывод

Законодательство Республики Беларусь устанавливает многоуровневую систему ответственности за неуплату налогов — от финансовых санкций (пени, штрафы) до уголовного преследования с возможным лишением свободы. Граница между административной и уголовной ответственностью определяется размером причинённого ущерба и формой вины. При значительном и крупном размере ущерба, а также при умышленном характере действий, наступает уголовная ответственность по статье 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь.