Санкции за занижение налогооблагаемой базы по налогам в Республике Беларусь

1. Налоговая ответственность (Налоговый кодекс Республики Беларусь)

1.1. Корректировка налоговой базы и суммы налога

Согласно статье 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З), налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• установление искажения сведений о фактах совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), а также в других документах и (или) информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов);
• основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора).

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), статья 33, пункт 4. URL: etalonline.by

1.2. Взыскание неуплаченных сумм налогов

В соответствии с нормами Налогового кодекса (Общая часть), при выявлении фактов занижения налогооблагаемой базы налоговые органы производят взыскание неуплаченной суммы налога (сбора, пошлины), а также начисляют пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день фактической уплаты включительно.

1.3. Штрафные санкции за неуплату или неполную уплату налогов

Согласно законодательству о налогах и сборах, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, сбора (пошлины), в том числе в результате занижения налоговой базы, влекут применение штрафных санкций:

• в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, пошлины);
• в размере 40 процентов от неуплаченной суммы — при повторном совершении такого нарушения в течение 12 месяцев со дня наложения взыскания.

2. Уголовная ответственность (Уголовный кодекс Республики Беларусь)

2.1. Уклонение от уплаты налогов (статья 243 УК РБ)

Уголовный кодекс Республики Беларусь (Кодекс Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. №275-З) предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов (пошлин), выразившееся в сокрытии или занижении объектов налогообложения и (или) искажении данных учета, влияющих на исчисление налогов:

• При размере неуплаченных сумм в крупном размере — наказывается штрафом, или арестом, или ограничением свободы на срок до 3 лет, или лишением свободы на тот же срок с лишением права занимать определенные должности или без такового;
• При размере неуплаченных сумм в особо крупном размере — наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или без такового и со штрафом или без штрафа.

Примечание: Крупным размером признаётся сумма налогов, сборов (пошлин), в 1000 и более раз превышающая размер базовой величины, особо крупным — в 2000 и более раз.

Источник: Уголовный кодекс Республики Беларусь, статья 243. URL: etalonline.by

3. Административная ответственность (Кодекс об административных правонарушениях)

Помимо налоговой и уголовной ответственности, за нарушения налогового законодательства предусмотрена административная ответственность в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях. Административные правонарушения в сфере налогообложения включают:

• непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов);
• нарушение правил ведения учета объектов налогообложения;
• неуплату или неполную уплату налогов, если в действиях лица отсутствуют признаки уголовно наказуемого деяния.

Санкции по административным правонарушениям включают штрафы в различных размерах в зависимости от характера и тяжести нарушения.

4. Общая схема применения санкций

Вывод

Занижение налогооблагаемой базы по конкретным налогам в Республике Беларусь влечёт за собой комплексную систему ответственности:

1. Налоговая — корректировка налоговой базы, доначисление сумм налога, начисление пеней и штраф в размере 20% (40% при повторности) от неуплаченной суммы (ст. 33 НК РБ);
2. Административная — штрафы за нарушения налогового законодательства, не содержащие признаков преступления (КоАП РБ);
3. Уголовная — при уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере в виде штрафа, ареста, ограничения или лишения свободы (ст. 243 УК РБ).

Выбор конкретной меры ответственности зависит от размера занижения, наличия умысла, повторности правонарушения и иных обстоятельств, установленных законодательством Республики Беларусь.