Какие способы амортизации основных средств применяются при налогообложении прибыли в Республике Беларусь?

Способы амортизации основных средств при налогообложении прибыли в Республике Беларусь

1. Правовая основа

При исчислении налога на прибыль затраты на приобретение (создание) объектов основных средств включаются в состав затрат по производству и реализации посредством начисления амортизации. Это прямо предусмотрено подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71‑З (в редакции Закона от 27.12.2023 № 327‑З): амортизации подлежат объекты основных средств (а также инвестиционная недвижимость и нематериальные активы), используемые в предпринимательской деятельности и находящиеся в эксплуатации. При этом основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с ремонтом) продолжительностью до трёх месяцев или в запасе, приравниваются к находящимся в эксплуатации.

Порядок и способы начисления амортизации определяются законодательством об амортизации — Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённым постановлением Минэкономики, Минфина, МНС и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 30.09.2011 № 87/206/185/44.

2. Применяемые способы начисления амортизации

Законодательством предусмотрены три способа начисления амортизации, которые организация вправе применять и для целей налогообложения прибыли:

1) Линейный способ — равномерное (ежемесячное) начисление амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и его нормативного срока службы либо срока полезного использования. Является наиболее распространённым и универсальным.

2) Нелинейный способ, который применяется в двух методах:

• метод суммы чисел лет — годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости на отношение числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования, к сумме чисел лет этого срока;
• метод уменьшаемого остатка — амортизация исчисляется от недоамортизированной (остаточной) стоимости объекта на начало года с применением нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения (от 1 до 2,5), принятый организацией.

3) Производительный способ — начисление амортизации пропорционально объёму произведённой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из ресурса объекта, установленного технической документацией.

3. Ключевые правила для налоговых целей

• Выбор способа осуществляется организацией самостоятельно по каждому объекту и закрепляется в учётной политике; выбранный способ (метод) не подлежит изменению в течение срока полезного использования объекта.
• Амортизация начисляется ежемесячно: по введённым в эксплуатацию объектам — с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывшим — прекращается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
• В затраты, учитываемые при налогообложении, включается амортизация только по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности: амортизационные отчисления по объектам, не участвующим в такой деятельности, не учитываются (пп. 1.2 п. 1 ст. 173 НК).
• Дополнительно плательщик вправе применить инвестиционный вычет — включить в затраты текущего периода часть первоначальной стоимости введённых в эксплуатацию основных средств (в общем случае до 20 %, по отдельным категориям оборудования — до 50 %) в порядке, установленном пп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК.

4. Важное изменение с 2024 года

До 31 декабря 2023 г. статья 170 НК прямо ограничивала налоговую амортизацию линейным и производительным способами (нелинейные способы применялись только в бухгалтерском учёте, а возникающие разницы устранялись корректировками). В редакции Закона от 27.12.2023 № 327‑З (действует с 1 января 2024 г.) такое ограничение исключено: амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в порядке, установленном законодательством об амортизации, то есть плательщики вправе применять в том числе нелинейные способы (метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка) без корректировок.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71‑З:

• ст. 169 «Затраты, учитываемые при налогообложении»; ст. 170 «Затраты по производству и реализации» (пп. 2.1, 2.2 п. 2); ст. 173 «Затраты, не учитываемые при налогообложении» (пп. 1.2 п. 1) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

2. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики Республики Беларусь, Минфина Республики Беларусь, МНС Республики Беларусь и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 30.09.2011 № 87/206/185/44 (опубликовано на национальном правовом интернет-портале pravo.by / etalonline.by).

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату.