Таможенные льготы для морских судов под флагом Республики Беларусь

Краткий вывод

Специальная норма о таможенных льготах закреплена в Кодексе торгового мореплавания Республики Беларусь (Кодекс РБ от 15.11.1999 № 321-З, ст. 30 «Таможенные льготы», раздел II «Судно»): суда, плавающие под Государственным флагом Республики Беларусь, пользуются таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством. Поскольку с 01.01.2018 таможенное регулирование осуществляется в значительной части на наднациональном уровне (Таможенный кодекс ЕАЭС), содержательное наполнение этих льгот определяется актами ЕАЭС и Налоговым кодексом Республики Беларусь.

1. Базовая норма и условия её применения

• Ст. 30 КТМ РБ — отсылочная норма: таможенные льготы предоставляются судам, плавающим под Государственным флагом РБ, в соответствии с таможенным законодательством.
• Предпосылка льгот — государственная регистрация судна в Государственном реестре морских судов Республики Беларусь или судовой книге (ст. 24–27, 35 КТМ РБ): судно регистрируется республиканским органом государственного управления в области морского транспорта, и лишь после приобретения права плавания под Государственным флагом РБ оно может претендовать на льготы.

2. Тарифные льготы по ввозным таможенным пошлинам (уровень ЕАЭС)

Согласно п. 7.1.15 Решения Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 107 «О тарифных льготах», от ввозной таможенной пошлины освобождаются товары (за исключением подакцизных), ввозимые для строительства, модернизации и ремонта морских судов, судов смешанного «река-море» плавания, зарегистрированных в государствах – членах ЕАЭС — в том числе судов, внесённых в Государственный реестр морских судов Республики Беларусь.

Условия применения: целевое использование ввезённых товаров (строительство/модернизация/ремонт судна), подтверждение регистрации судна в реестре государства-члена; при нецелевом использовании таможенные органы взыскивают пошлины в установленном порядке.

3. Судовые запасы (ТК ЕАЭС)

Таможенный кодекс ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о ТК ЕАЭС от 11.04.2017, глава 41 «Транспортные средства международной перевозки») относит морские суда, используемые в международном судоходстве, к транспортным средствам международной перевозки и допускает:

• нахождение и использование таких судов на таможенной территории Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при соблюдении условий использования;
• использование судовых запасов (топливо, продовольствие, материально-техническое снабжение, необходимые для нормальной эксплуатации и для пассажиров/экипажа) без уплаты таможенных платежей.

4. Освобождение от НДС при ввозе (Налоговый кодекс РБ)

П. 1.1 ст. 119 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) (НК РБ от 29.12.2009 № 71-З): освобождаются от НДС при ввозе транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, ввозимые с территории государств – членов ЕАЭС, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и иное имущество для обеспечения их нормальной эксплуатации. На практике это позволяет белорусскому судовладельцу ввезти судно (приобретённое, например, в РФ) и снабжение для него без НДС.

При ввозе судов и товаров из третьих стран НДС взимается таможенными органами по правилам ст. 138 НК РБ (налоговая база = таможенная стоимость + таможенные пошлины + акцизы); специальных освобождений по НДС для судов на этот случай НК не устанавливает, однако тарифная льгота по пошлине (п. 2 выше) применяется.

5. Ставка НДС 0 % на международные перевозки

Ст. 120 НК РБ: реализация транспортных услуг по международной перевозке товаров, пассажиров и багажа (включая морскую перевозку) облагается НДС по ставке 0 % с правом на налоговые вычеты. Это не таможенная льгота в строгом смысле, но важный элемент льготного режима для судов под флагом РБ, работающих на международных линиях.

6. Общее определение льгот

Ст. 35 Налогового кодекса РБ (Общая часть) (НК РБ от 19.12.2002 № 166-З): льготами признаются преимущества, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере; они устанавливаются налоговым и таможенным законодательством.

Итог

Морские суда под флагом Республики Беларусь пользуются: (а) освобождением от ввозных таможенных пошлин на товары для строительства, модернизации и ремонта таких судов (Решение Совета ЕЭК № 107); (б) беспошлинным режимом для судовых запасов (ТК ЕАЭС); (в) освобождением от НДС при ввозе судна и снабжения с территории ЕАЭС (ст. 119 НК РБ); (г) ставкой НДС 0 % по международным перевозкам (ст. 120 НК РБ). Дополнительные стимулирующие меры могут устанавливаться актами Президента и Правительства Республики Беларусь.

Источники

1. Кодекс торгового мореплавания Республики Беларусь от 15.11.1999 № 321-З, ст. 24–27, 30, 35 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900321
2. Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 119, 120, 138 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
3. Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 35 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
4. Таможенный кодекс ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о ТК ЕАЭС от 11.04.2017), гл. 41 — https://docs.eaeunion.org
5. Решение Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 107 «О тарифных льготах», п. 7.1.15 — https://docs.eaeunion.org

Примечание: точный текст и нумерация отдельных пунктов актов ЕАЭС, а также условия применения льгот в конкретной ситуации подлежат проверке по действующим редакциям на официальных порталах (etalonline.by, docs.eaeunion.org) и разъяснениям Государственного таможенного комитета Республики Беларусь; приведённая информация носит общий справочный характер.