Требования к доверенности на ведение дел в налоговом органе Республики Беларусь

1. Правовая основа представительства

Право плательщика действовать в налоговых отношениях через представителя закреплено статьёй 24 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З («Право на представительство в отношениях, регулируемых налоговым законодательством»).

Согласно п. 1 ст. 24 НК, плательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своего законного или уполномоченного представителя. Личное участие плательщика не лишает его права иметь представителя, и наоборот (п. 2 ст. 24 НК). При этом п. 3 ст. 24 НК устанавливает ключевое требование: полномочия представителя подлежат документальному подтверждению в порядке, установленном законодательством.

По ст. 25 НК действия (бездействие) представителей плательщика, совершённые в связи с участием в налоговых отношениях, признаются действиями (бездействием) самого плательщика — поэтому надлежащее оформление доверенности имеет принципиальное значение.

2. Кто может быть уполномоченным представителем

В силу подп. 5.1 п. 5 ст. 24 НК уполномоченным представителем признаётся физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, на основании доверенности.

Кроме того, подп. 5.2 п. 5 ст. 24 НК предусматривает особый вид представителя — налогового консультанта, действующего на основании договора возмездного оказания услуг по налоговому консультированию (его деятельность осуществляется в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь).

3. Требования к форме и удостоверению доверенности

А. Доверенность от плательщика — организации (подп. 5.1 п. 5 ст. 24 НК):

• выдаётся за подписью её руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительным документом организации;
• нотариальное удостоверение для представительства в налоговом органе не требуется (исходя из п. 1 ст. 186 ГК — см. ниже, достаточно простой письменной формы);
• на практике доверенность скрепляется печатью организации (при её наличии), а объём полномочий (сдача деклараций, получение документов, подписание актов проверок, обжалование решений и т.д.) формулируется конкретно — общих формулировок налоговые органы может оказаться недостаточно для отдельных действий.

Б. Доверенность от плательщика — физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя (подп. 5.1 п. 5 ст. 24 НК) — по выбору доверителя должна быть удостоверена одним из следующих способов:

1. нотариально;
2. в порядке, установленном п. 3 ст. 186 Гражданского кодекса Республики Беларусь — т.е. приравненные к нотариальным доверенности, удостоверенные: начальниками госпиталей, санаториев и других военно-лечебных учреждений (для военнослужащих и находящихся на излечении); командирами (начальниками) воинских частей в пунктах дислокации, где нет нотариальных контор; руководителями учреждений, исполняющих наказание, лечебно-трудовых профилакториев, администраций мест содержания под стражей; руководителями организаций здравоохранения — для находящихся на излечении, и др.;
3. организацией, в которой доверитель работает или учится, либо организацией, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющей жилищно-коммунальные услуги, по месту его жительства.

4. Общие требования гражданского законодательства

Поскольку доверенность — институт гражданского права, к ней применяются статьи 186–189 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З:

• Ст. 186 ГК: доверенностью признаётся письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами; письменное уполномочие может быть представлено представляемым непосредственно налоговому органу;
• Ст. 187 ГК (срок действия):
  • срок действия доверенности не может превышать трёх лет;
  • если срок не указан — доверенность сохраняет силу в течение одного года со дня вступления в силу;
  • доверенность, в которой не указана дата её совершения, ничтожна;
• Передоверие (ст. 188 ГК) допускается, если представитель уполномочен на это доверенностью; доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, по общему правилу подлежит нотариальному удостоверению (когда originale выдана организацией — оформляется по правилам п. 4 ст. 186 ГК);
• Доверенность прекращается (ст. 189 ГК) по истечении срока, отмене доверителем, отказе представителя и в иных случаях — с прекращением доверенности полномочия представителя в налоговом органе утрачиваются.

5. Порядок предъявления доверенности в налоговом органе

• П. 5¹ ст. 24 НК: представитель плательщика при личном обращении в налоговый (таможенный) орган обязан представить документы, удостоверяющие его личность, и документы, подтверждающие его полномочия;
• П. 6 ст. 24 НК: правила о представительстве распространяются также на налоговых агентов;
• Отдельные случаи прямо урегулированы НК: например, при постановке на учёт представительства иностранной организации к заявлению прилагается копия доверенности, подтверждающей полномочия руководителя представительства, включая полномочия на представление интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (подп. 1.1 п. 1 ст. 70 НК).

6. Практические рекомендации

• оформляйте доверенность на бланке организации с указанием даты выдачи, полного наименования плательщика и представителя, конкретного перечня полномочий и срока действия (в пределах трёх лет);
• помните: доверенность работнику должна выдаваться в пределах срока его контракта, при увольнении подлежит отзыву;
• налоговый орган, как правило, оставляет доверенность в материалах дела — целесообразно подготовить несколько идентичных экземпляров;
• правила ст. 24 НК применяются на всех стадиях: при подаче налоговых деклараций, в ходе проверок, при получении документов и разъяснений, при обжаловании решений налоговых органов.

Ответ подготовлен на основании: Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 24, 25, 40, 70), Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З (ст. 186–189) в действующей редакции.