Требования к уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь

Подоходный налог с физических лиц является одним из основных прямых налогов, регулируемых Налоговым кодексом Республики Беларусь (как Общей, так и Особенной частью). Ниже систематизированы ключевые требования, предъявляемые к его уплате.

1. Плательщики подоходного налога

Плательщиками подоходного налога признаются:

• налоговые резиденты Республики Беларусь — физические лица, фактически находившиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году (статья 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), Кодекс от 19.12.2002 № 166-З);
• физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, — в отношении доходов, полученных от источников в Республике Беларусь.

Источник: статья 17 НК РБ (Общая часть) — etalonline.by

2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц, полученные ими в денежной и (или) натуральной форме, в течение календарного года.

Согласно статье 30 Налогового кодекса (Общая часть), объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Источник: статья 30 НК РБ (Общая часть) — etalonline.by

3. Элементы налогообложения, обязательные для установления налога

В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Налогового кодекса (Общая часть), налог считается установленным лишь в том случае, когда определены:

1. плательщики;
2. объект налогообложения;
3. налоговая база;
4. налоговая ставка (ставки);
5. налоговый период;
6. порядок исчисления;
7. порядок и сроки уплаты.

Если хотя бы один из элементов не определён, налог считается неустановленным и не подлежит уплате.

Источник: статья 6 НК РБ (Общая часть) — etalonline.by

4. Порядок исчисления налога

Согласно статье 36 Налогового кодекса (Общая часть):

• плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;
• в случаях, предусмотренных Кодексом, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган либо на налогового агента.

Источник: статья 36 НК РБ (Общая часть) — etalonline.by

5. Налоговая декларация (расчёт)

Согласно статье 40 Налогового кодекса (Общая часть):

• налоговая декларация (расчёт) — это заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога;
• представляется каждым плательщиком по каждому налогу, в отношении которого он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения;
• в декларации указываются: полученные доходы, источники доходов, сведения об использованных налоговых льготах, исчисленная сумма налога и другие сведения.

Физические лица вправе представлять налоговую декларацию по подоходному налогу независимо от места постановки на учёт и места жительства (статья 26 НК РБ).

Источник: статья 40 НК РБ (Общая часть); статья 26 НК РБ (Общая часть) — etalonline.by

6. Налоговый период

Налоговым периодом по подоходному налогу с физических лиц признаётся календарный год (установлен Особенной частью Налогового кодекса, глава 16).

7. Налоговые ставки

Подоходный налог с физических лиц в Республике Беларусь применяется по следующим основным ставкам:

Ставки устанавливаются Особенной частью Налогового кодекса (глава 16 «Подоходный налог с физических лиц», Кодекс от 29.12.2009 № 71-З).

8. Налоговые вычеты (льготы)

Плательщикам подоходного налога предоставляются следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные — на содержание детей, на доходы, не превышающие установленного размера;
• социальные — на обучение, лечение, страховые взносы;
• имущественные — на строительство (приобретение) жилья;
• профессиональные — для индивидуальных предпринимателей и иных лиц.

Налоговые льготы и основания для их использования могут предусматриваться при установлении налога (пункт 7 статьи 6 НК РБ).

9. Роль налогового агента

В большинстве случаев обязанность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога в бюджет возлагается на налоговых агентов — организации и индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходы физическим лицам. Налоговый агент обязан:

• исчислить сумму налога;
• удержать её из доходов плательщика;
• перечислить в бюджет в установленные сроки;
• представить налоговую декларацию (расчёт) налогового агента по подоходному налогу.

Источник: статья 26 НК РБ (Общая часть) — упоминается «налоговая декларация (расчёт) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц».

10. Ответственность за неисполнение обязанности по уплате

Пени

Согласно статье 55 Налогового кодекса (Общая часть):

• пенями признаётся денежная сумма, которую плательщик должен уплатить в случае неисполнения или исполнения налогового обязательства в более поздний срок;
• пени начисляются на сумму неисполненного в срок налогового обязательства за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства.

Взыскание за счёт имущества

Согласно статье 65 Налогового кодекса (Общая часть), при неисполнении обязанности по уплате налога взыскание может производиться за счёт имущества плательщика — физического лица на основании судебного постановления или исполнительной надписи нотариуса.

Исполнение обязательства умершего лица

Согласно статье 47 Налогового кодекса (Общая часть), налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его наследником в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее двух месяцев со дня выдачи свидетельства о праве на наследство.

Источник: статья 55 НК РБ; статья 65 НК РБ; статья 47 НК РБ (Общая часть) — etalonline.by

11. Личный кабинет плательщика

В соответствии со статьёй 28 Налогового кодекса (Общая часть), для удобства плательщиков функционирует Личный кабинет плательщика — информационный ресурс Министерства по налогам и сборам, через который физические лица могут:

• получать электронные документы от налоговых органов;
• направлять налоговые декларации и иные документы в электронном виде;
• получать информацию о начисленных и уплаченных суммах налогов.

Доступ к Личному кабинету осуществляется с помощью личного ключа электронной цифровой подписи либо учётной записи и пароля.

Источник: статья 28 НК РБ (Общая часть) — etalonline.by

Резюме

Требования к уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь включают комплекс взаимосвязанных обязанностей, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь:

1. Определение статуса плательщика (налоговый резидент / нерезидент);
2. Самостоятельное исчисление либо исчисление через налогового агента суммы налога;
3. Представление налоговой декларации (расчёта) в установленные сроки;
4. Уплата налога в бюджет в установленные сроки по применимой ставке;
5. Применение налоговых вычетов при наличии оснований;
6. Ответственность в виде пеней и взыскания за счёт имущества при неисполнении обязанности.

Основными нормативными источниками являются:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З;
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 16 «Подоходный налог с физических лиц».