Какие условия нужно выполнить для применения освобождения от налога на прибыль в свободных экономических зонах?

На основании проведённого поиска (статьи 382 и 383 Налогового кодекса Республики Беларусь) подготовил полный юридический ответ.

Освобождение от налога на прибыль для резидентов свободных экономических зон: условия применения

Правовая основа

Особенности налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ) установлены главой 41 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (статьи 382–383). Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, если иное не установлено пунктом 3 статьи 383 НК, который предоставляет резидентам право освободить от налога на прибыль отдельные категории прибыли (пп. 1.1, 3 ст. 383 НК).

Условия применения освобождения

1. Статус резидента СЭЗ (п. 1 ст. 382 НК) Особенности налогообложения применяются только в отношении организаций, зарегистрированных администрацией СЭЗ в качестве резидентов СЭЗ в порядке, установленном законодательством о СЭЗ (Закон Республики Беларусь от 07.12.1998 № 203-З «О свободных экономических зонах в Республике Беларусь», включая заключение договора об условиях деятельности в СЭЗ).

2. Происхождение прибыли — собственное производство на территории СЭЗ (п. 3 ст. 383 НК) Освобождается прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведённых резидентом на территории СЭЗ, а также прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведённых (выполненных, оказанных) на территории СЭЗ, если резидент является исполнителем по договорам, заключённым с резидентами СЭЗ. Прибыль от реализации покупных товаров и иной деятельности под льготу не подпадает.

3. Соблюдение условий реализации (п. 3 ст. 382 НК) Льготный режим распространяется на реализацию:

• за пределами Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам по заключённым договорам (пп. 3.1) — при наличии:
  • договора с иностранным лицом, на основании которого осуществляется реализация;
  • документов, подтверждающих реализацию и вывоз товаров за пределы Республики Беларусь (таможенные декларации, транспортные (товаросопроводительные) и иные документы), выполнение работ, оказание услуг (акты) и вывоз результатов работ;
• на территории Республики Беларусь резидентам СЭЗ и товаропроизводителям — нерезидентам СЭЗ для производства товаров (работ, услуг) собственного производства и (или) использования для собственного производства (потребления) (пп. 3.2) — при наличии договора и первичных учётных документов, подтверждающих реализацию и использование приобретённых товаров.

4. Ограничение при использовании ввезённого (приобретённого) сырья (п. 3 ст. 383 НК) Если товары (работы, услуги) собственного производства произведены с использованием приобретённых (ввезённых) товаров (сырья, материалов, комплектующих), освобождение применяется только к прибыли от переработки: исключается прибыль, рассчитанная как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью приобретённых (ввезённых) сырья, материалов, комплектующих, отнесённых на себестоимость реализованных товаров (за вычетом налогов, уплачиваемых из выручки, и «ввозного» НДС).

5. Раздельный учёт (п. 2 ст. 182 НК) Плательщик обязан вести раздельный учёт выручки и затрат по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль: прямые затраты относятся на соответствующую операцию прямым счётом, косвенные — распределяются пропорционально выручке либо иному критерию, закреплённому в учётной политике.

Если условия не выполнены

Прибыль от реализации, не соответствующей условиям пп. 3.1–3.2 п. 3 ст. 382 НК (например, продажа покупных товаров внутри Беларуси лицам, не являющимся резидентами СЭЗ или товаропроизводителями), облагается налогом на прибыль по общеустановленной ставке.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 382, 383 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), ст. 182 (налоговая база налога на прибыль, раздельный учёт) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
3. Закон Республики Беларусь от 07.12.1998 № 203-З «О свободных экономических зонах в Республике Беларусь» — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H19800203

Примечание: точная редакция отдельных подпунктов п. 3 ст. 383 НК (в действующей редакции с учётом Закона от 29.12.2020 № 72-З) доступна по указанной ссылке на эталонный текст Кодекса; при практическом применении рекомендуется сверяться с актуальной редакцией.