Виды деятельности, позволяющие применять налог на профессиональный доход

1. Правовая основа и общий принцип

Налог на профессиональный доход (далее — НПД) — специальный налоговый режим для самозанятых, установленный главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (ст. 375–381⁷), введённой в действие с 1 января 2023 г. Законом от 31.12.2021 № 141-З.

Ключевая норма — статья 378 НК (в редакции Закона от 13.12.2024 № 47-З, действующей с 2025 года):

«Плательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности, и начавшие применение налога на профессиональный доход в порядке, установленном статьей 381 настоящего Кодекса».

Таким образом, с 2025 года действует принцип «белого списка»: применять НПД можно только к тем видам деятельности, которые включены в специальный перечень, утверждаемый на уровне Правительства (Совета Министров Республики Беларусь). Ранее закрытый перечень содержался непосредственно в НК; теперь он выведен за рамки Кодекса, что позволяет оперативно его расширять. Ограничение по предельному годовому доходу (ранее — 60 000 руб.), действовавшее в прежней редакции ст. 378 НК, в действующей редакции не закреплено.

2. Основные группы видов деятельности

Перечень по сути воспроизвёл и развил направления, ранее закреплённые в п. 2 ст. 378 НК. К видам деятельности, позволяющим применять НПД, в частности, относятся:

1. выполнение работ, оказание услуг для физических лиц, в том числе через интернет-порталы (интернет-магазины);
2. выполнение работ, оказание услуг для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
3. сдача в аренду (иное возмездное пользование) жилых и нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь;
4. реализация товаров через интернет-порталы (интернет-магазины);
5. реализация товаров, произведённых (изготовленных) самим плательщиком (за исключением подакцизных и подлежащих маркировке товаров);
6. реализация товаров личного пользования, произведённых плательщиком путём обработки, переработки иных товаров личного пользования при сохранении их существенных характеристик.

На практике под эти категории подпадают, например: репетиторство, переводы, IT-услуги (разработка ПО, дизайн), фото- и видеосъёмка, копирайтинг, консультации, ремонтные и отделочные работы, услуги мастеров по ремонту, услуги няни/сиделки, продажа изделий собственного изготовления (хендмейд), интернет-торговля, сдача квартир и машино-мест в аренду.

3. Специальное правило: ремесленная деятельность и агроэкотуризм

Согласно п. 2 ст. 378 НК физические лица, осуществляющие в порядке, определённом Президентом, ремесленную деятельность и (или) деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в отношении такой деятельности обязаны применять режим НПД. При этом по решению местного исполнительного и распорядительного органа они вправе применять вместо НПД единый налог (гл. 38 НК) и (или) налог за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (гл. 39 НК).

4. Что не подпадает под НПД

• виды деятельности, не включённые в перечень (в частности, лицензируемая деятельность, продажа имущественных прав и др.);
• деятельность, осуществляемая в рамках трудовых отношений (заработная плата);
• согласно ст. 379 НК объектом налогообложения НПД не признаются:
  • доходы по гражданско-правовым договорам, заказчиком по которым выступает нынешний наниматель физического лица либо лицо, являвшееся его нанимателем менее трёх лет назад;
  • суммы возмещения арендатором коммунальных и иных услуг, возложенные на него договором аренды и не включённые в арендную плату;
  • суммы возмещения покупателем стоимости доставки (перевозки) товаров, не включённой в их стоимость.

5. Условия применения

• плательщиком может быть физическое лицо (граждане РБ — также по доходам из-за рубежа; иные лица — по доходам от источников в РБ и от аренды имущества в РБ); индивидуальные предприниматели режим НПД не применяют;
• начало применения — через приложение «Налог на профессиональный доход» (ст. 381 НК);
• ставки: 10 % — по общим доходам, 20 % — по доходам от сдачи в аренду (иное возмездное пользование) жилых и нежилых помещений, машино-мест (гл. 40 НК);
• сумма налога исчисляется не менее 45 руб. в месяц, включая случаи, когда налоговая база равна нулю (п. 2 ст. 381⁶ НК); уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 381⁷ НК).

Вывод

Применять налог на профессиональный доход вправе физические лица (самозанятые, не имеющие статуса ИП) в отношении видов деятельности, включённых в перечень видов деятельности, разрешённых для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности, — прежде всего это работы и услуги для граждан и организаций по гражданско-правовым договорам, аренда жилых/нежилых помещений и машино-мест, интернет-торговля и продажа товаров собственного изготовления, а по умолчанию — также ремесленная деятельность и агроэкотуризм. Точный состав перечня рекомендуется сверять с его актуальной редакцией (постановление Совета Министров Республики Беларусь), поскольку именно он имеет определяющее значение для конкретного вида деятельности.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, гл. 40, ст. 378, 379, 381, 381⁶, 381⁷ — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=hk0900071
2. Закон Республики Беларусь от 13.12.2024 № 47-З (новая редакция ст. 378 НК) — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12400047
3. Закон Республики Беларусь от 31.12.2021 № 141-З (введение главы 40 НК) — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12100141