Виды налоговых правонарушений по законодательству Республики Беларусь

I. Правовая основа и понятие налогового правонарушения

Основным актом, устанавливающим виды нарушений налогового законодательства и ответственность за их совершение, является Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (далее — НК). Ему посвящён специальный раздел «Ответственность плательщика (иного обязанного лица), банков за нарушение налогового законодательства» (главы 14–20 НК).

Налоговое правонарушение — это виновное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика (иного обязанного лица) или банка, совершённое в нарушение налогового законодательства. Формами вины признаются умысел и неосторожность (глава 14 НК «Общие положения об ответственности»).

II. Группы нарушений, закреплённые в Налоговом кодексе

1. Налоговые правонарушения (глава 15 НК «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»)

• неуплата или неполная уплата налога, сбора (пошлины) — влечёт штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы (с минимальными порогами в базовых величинах) и взыскание пеней;
• невыполнение или выполнение ненадлежащим образом налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, сборов (пошлин);
• непредставление в налоговый орган документов и иных сведений, предусмотренных актами налогового законодательства;
• представление документов, содержащих неполные или недостоверные сведения, в том числе:
  • о постановке на учёт плательщика (иного обязанного лица);
  • о создании, реорганизации или ликвидации организации;
  • об источниках выплаты дохода;
  • о приобретении (поступлении) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• невыполнение законного требования налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;
• воспрепятствование доступу должностного лица налогового (таможенного) органа на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки;
• отказ от проведения налоговой проверки.

2. Нарушения порядка ведения учёта доходов и расходов и объектов налогообложения (глава 16 НК)

• отсутствие учёта объектов налогообложения либо ведение учёта с нарушением установленного порядка, повлекшее невозможность исчисления налогов, сборов (пошлин);
• уничтожение (утеря) документов, необходимых для налогообложения.

3. Нарушения установленного порядка представления налоговых деклараций (расчетов) (глава 17 НК)

• несвоевременное представление налоговой декларации (расчёта);
• неотражение или неполнота отражения сведений, представление декларации с недостоверными сведениями.

4. Нарушения порядка представления документов об источниках выплаты (глава 18 НК)

5. Нарушения порядка представления документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров (работ, услуг), имущественных прав (глава 19 НК)

6. Нарушения, совершаемые банками (глава 20 НК)

• неисполнение банком решения налогового (таможенного) органа о приостановлении расходных операций по счетам плательщика;
• непредставление информации об открытии или закрытии банковского счёта (электронного кошелька);
• несвоевременное исполнение платёжного поручения на перечисление налогов, сборов (пошлин), пеней.

III. Иные формы юридической ответственности за нарушения в налоговой сфере

Административная ответственность — Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З, глава 13 «Административные правонарушения против порядка налогообложения»: уклонение от постановки на учёт в налоговом органе (ст. 13.1), нарушение срока постановки на учёт (ст. 13.2), непредставление налоговой декларации (расчёта) (ст. 13.3), иные нарушения налогового законодательства (ст. 13.4), нарушение порядка представления статистической отчётности (ст. 13.5) и др. По фактам нарушений, выявленных в ходе проверки, налоговые органы составляют протоколы об административных правонарушениях (ст. 81 НК).

Уголовная ответственность — Уголовный кодекс Республики Беларусь от 09.07.1999 № 275-З: уклонение от уплаты сумм налогов, сборов (ст. 243), уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 243-1), уклонение от уплаты с использованием счетов в иностранных банках (ст. 243-2).

IV. Общие правила применения ответственности

• Наряду со штрафами применяется пеня — за каждый день просрочки в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка; неуплаченные суммы взыскиваются в принудительном порядке (ст. 61 НК).
• Срок давности привлечения к ответственности составляет три года со дня совершения правонарушения (либо следующего дня после окончания налогового периода, в котором оно совершено).
• Привлечение к ответственности по НК не исключает одновременно административной или уголовной ответственности за соответствующее деяние.

Примечание. База законодательства при поиске вернула тексты смежных глав НК (о налоговом контроле — ст. 71, 73, 74, 81), поэтому главы об ответственности указаны по официальной структуре Кодекса; точную нумерацию статей внутри глав 14–20 рекомендуется сверять с актуальной редакцией.

Источники:

• НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• НК РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З — https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100091
• УК РБ от 09.07.1999 № 275-З — https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900275