Виды налоговых проверок по Налоговому кодексу Республики Беларусь

Правовое основание

Порядок налогового контроля и виды налоговых проверок установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З, часть вторая, раздел III, глава 10 «Налоговый контроль» (ст. 71–82).

Согласно статье 71 НК РБ, налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц) и проведения проверок.

Классификация проверок (статья 72 НК РБ)

В соответствии с пунктом 2 статьи 72 НК РБ налоговые органы проводят следующие виды проверок:

1. Камеральные проверки (в том числе дополнительные)

Статья 73 НК РБ:

• проводятся по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе;
• проводятся без выдачи предписания;
• охватывают период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году направления уведомления, и истекший период текущего года;
• включают предварительный (проверка своевременности представления деклараций, арифметической правильности, полноты уплаты) и (или) последующий (полнота исчисления, обоснованность льгот и вычетов) этапы;
• цель — предоставление плательщику права самостоятельно устранить нарушение и доплатить налог, сбор (пошлину).

Дополнительная камеральная проверка (п. 10¹ ст. 73) проводится для подтверждения доводов возражений по акту, жалобы либо при получении новой информации после вынесения решения.

Особая разновидность — камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица (статья 73¹ НК РБ): проводится без предписания путем сопоставления расходов и доходов физлица за текущий год и десять предшествующих календарных лет; последующий этап (истребование пояснений об источниках доходов) — при превышении расходов над доходами от 1500 базовых величин.

2. Выездные проверки (в том числе дополнительные)

Статья 74 НК РБ:

• назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа;
• проводятся, как правило, по месту постановки плательщика на учет;
• осуществляются на основании предписания, в котором указываются основание, перечень вопросов, проверяемый период и срок проверки.

Подпункт 2.2 п. 2 ст. 72 НК РБ закрепляет выездные проверки, проводимые в соответствии с Кодексом, в частности:

• при ликвидации организаций или прекращении деятельности ИП (в т. ч. по поручениям органов уголовного преследования и судов, при неосуществлении деятельности 24 месяца подряд);
• при процедурах банкротства (несостоятельности);
• государственных органов;
• тематические оперативные проверки физического лица, не являющегося ИП;
• в целях исполнения международных договоров РБ;
• при прекращении деятельности иностранных организаций, представительств и филиалов на территории РБ;
• для подтверждения обоснованности возврата разницы по НДС;
• по заявлению плательщика;
• при реорганизации плательщика.

3. Встречная проверка (статья 75 НК РБ)

Формально не самостоятельный вид, а метод (способ) проведения проверки — используется для установления (подтверждения) достоверности и законности финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами; проводится на основании предписания.

Оформление результатов

По статье 81 НК РБ по результатам проверки (кроме камеральной) не позднее пяти рабочих дней со дня её окончания составляется акт (справка) проверки; при отсутствии нарушений по выездной проверке оформляется справка.

Дополнительно

Пунктом 1 ст. 72 НК РБ установлено, что общий порядок организации и проведения проверок определяется Президентом Республики Беларусь (Указ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной деятельности»), по которому проверки подразделяются на плановые (комплексные, тематические) и внеплановые (в т. ч. рейды) — однако внутри самого Налогового кодекса закреплена базовая классификация: камеральные и выездные проверки, а также встречная как способ их проведения.