Ответственность за нарушение налогового законодательства Республики Беларусь

Нарушение налогового законодательства Республики Беларусь (неисполнение обязанностей, установленных ст. 22 Налогового кодекса РБ, — постановка на учет, уплата налогов, представление деклараций, ведение учета и др.) влечет применение к нарушителю нескольких видов юридической ответственности, действующих в самостоятельных правовых режимах.

1. Налогово-правовая ответственность: экономические санкции и пени

Основной вид ответственности, применяемый непосредственно налоговым органом к плательщикам (включая юридические лица), установлен Налоговым кодексом РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, глава 3 (статьи 13–15):

• Экономические санкции (штрафы) — взыскиваются за:
  • неуплату или неполную уплату налога, сбора (пошлины) — в процентном отношении от неуплаченной суммы (при повторном нарушении в течение года — в повышенном размере);
  • нарушение порядка представления налоговых деклараций (расчетов), ведения учета объектов налогообложения и другие нарушения, предусмотренные НК.
• Пени — уплачиваются за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства, исходя из 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ за каждый день просрочки (включая день уплаты).
• Статья 14 НК — обстоятельства, исключающие применение экономических санкций и пени (например, добровольное выполнение налогового обязательства и представление уточненной декларации до назначения проверки, отсутствие вины и др.).
• Статья 15 НК — основания уменьшения размера экономических санкций и пени.
• При выявлении искажений сведений об объектах налогообложения налоговая база подлежит корректировке по результатам проверки (ст. 33 НК, Общая часть).

2. Административная ответственность

Установлена Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З, глава 13 «Административные правонарушения против порядка налогообложения». Санкции — преимущественно штрафы (в процентах от неуплаченной суммы налога либо в базовых величинах).

Ключевые составы, в частности:

Важная особенность: субъектами административной ответственности являются физические лица, индивидуальные предприниматели и должностные лица организаций; юридические лица в Республике Беларусь по общему правилу к административной ответственности не привлекаются — к ним применяются экономические санкции по НК.

3. Уголовная ответственность

Предусмотрена Уголовным кодексом РБ от 09.07.1999 № 275-З (глава 25 «Преступления против порядка осуществления экономической деятельности») за деяния, причинившие ущерб в значительном, крупном или особо крупном размере:

Статья 243 УК «Уклонение от уплаты налогов, сборов» — путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений:

• ч. 1 (ущерб в значительном размере) — штраф, или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арест, или ограничение свободы на срок до 1 года, или лишение свободы на срок до 3 лет со штрафом;
• ч. 2 (ущерб в крупном размере) — ограничение свободы на срок до 5 лет или лишение свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения;
• ч. 3 (ущерб в особо крупном размере) — лишение свободы на срок от 5 до 12 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.

Статья 243¹ УК «Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов»:

• ущерб в крупном размере — штраф, или лишение права занимать определенные должности, или арест, или ограничение свободы до 3 лет, или лишение свободы на тот же срок со штрафом;
• ущерб в особо крупном размере — ограничение свободы до 5 лет или лишение свободы от 3 до 7 лет со штрафом.

Статья 243³ УК «Уклонение от уплаты страховых взносов» (в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения):

• ущерб в крупном размере — штраф, или лишение права занимать определенные должности, или арест, или ограничение свободы до 2 лет, или лишение свободы до 3 лет со штрафом;
• ущерб в особо крупном размере — ограничение свободы до 5 лет или лишение свободы от 2 до 7 лет со штрафом.

Уголовная ответственность наступает только для физических лиц (руководителей организаций, ИП, граждан).

4. Иные меры и последствия

Помимо санкций, применяются меры обеспечения и принудительного исполнения:

• взыскание недоимки (задолженности) по налогам и пени в бесспорном или судебном порядке (гл. 7 НК, Общая часть);
• способы обеспечения исполнения налогового обязательства — приостановление операций по счетам, арест имущества и др. (гл. 6, ст. 56 НК, Общая часть);
• дисциплинарная ответственность должностных лиц организаций за неисполнение обязанностей по налоговому учету и уплате налогов (Трудовой кодекс РБ).

5. Ключевые принципы

1. Совокупность видов ответственности: взыскание недоимки и пени производится независимо от привлечения к административной или уголовной ответственности.
2. Вина — обязательное условие применения ответственности (ст. 14 НК исключает санкции при отсутствии вины).
3. Стимулирование добровольного исправления: добровольное выполнение налогового обязательства с представлением уточненной декларации до назначения проверки, как правило, исключает применение экономических санкций (ст. 14 НК).

Источники

• Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 13–15, 22, 33, 56: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Кодекс РБ об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З, глава 13: https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100091
• Уголовный кодекс РБ от 09.07.1999 № 275-З — ст. 243, 243¹, 243³: https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900275

Ответ носит информационно-справочный характер и не заменяет консультацию специалиста по конкретной ситуации. Точные размеры санкций следует проверять по актуальной редакции нормативных правовых актов.