Какие виды воздействия на окружающую среду признаются объектом экологического налога?

Объекты экологического налога по законодательству Республики Беларусь

Правовое основание

Экологический налог установлен главой 21 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З. Виды воздействия на окружающую среду, признаваемые объектом налогообложения, исчерпывающе перечислены в статье 247 НК «Объекты налогообложения экологическим налогом» (в редакции, действующей с учётом изменений, внесённых Законом Республики Беларусь от 13 декабря 2024 г. № 47-З).

Виды воздействия, признаваемые объектами налогообложения

Согласно п. 1 ст. 247 НК объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

1. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух — указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях (подп. 1.1);
2. Сброс сточных вод в окружающую среду — производимый на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений (подп. 1.2);
3. Хранение отходов производства (подп. 1.3);
4. Захоронение отходов производства (подп. 1.4).

Пояснения и особенности правового регулирования

1. Разрешительный принцип. Объект налогообложения «привязан» к природоохранной разрешительной документации: облагаются те объёмы воздействия, которые зафиксированы в разрешениях (на выбросы, на специальное водопользование) либо в комплексных природоохранных разрешениях, введённых с 2025 года взамен отдельных разрешений (соответствующие изменения внесены Законом от 13.12.2024 № 47-З, что отражено и в ст. 251 НК).

2. Изъятия из объекта налогообложения (п. 2 ст. 247 НК). Кодекс прямо определяет случаи, когда воздействие не признаётся объектом экологического налога. В частности, не признаётся объектом сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду через системы водоотведения (канализации), а также отводимых на очистные сооружения иных лиц при наличии у них соответствующих разрешений (подп. 2.2). Ряд пунктов п. 2 в действующей редакции исключён (подп. 2.1).

3. Особенность по захоронению отходов. Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение (п. 4 ст. 251 НК).

4. Смежные элементы налогообложения. Налоговой базой являются фактические объёмы выбросов, сбросов, хранения и захоронения отходов (ст. 248 НК); налог исчисляется как произведение налоговой базы и ставки (п. 1 ст. 251 НК); исчисленная сумма налога за выбросы может ежеквартально уменьшаться в предусмотренных НК случаях (п. 5 ст. 251 НК).

Вывод

Объектом экологического налога в Республике Беларусь признаются четыре вида воздействия на окружающую среду: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод в окружающую среду, а также хранение и захоронение отходов производства — при условии их документального подтверждения разрешениями на выбросы, разрешениями на специальное водопользование либо комплексными природоохранными разрешениями, за изъятиями, установленными п. 2 ст. 247 НК.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 21, ст. 247, 248, 251 — etalonline.by
• Текст ст. 247 НК (действующая редакция) — zakony-by.com/nalogovyj_kodeks_rb/247.htm
• Комментарий «Экологический налог» (журнал «Главный Бухгалтер», ред. на 2025–2026 гг.) — gb.by

Примечание: полный официальный текст статьи доступен на национальном правовом портале etalonline.by; при применении норм в практических целях рекомендуется сверяться с актуальной редакцией НК на дату осуществления хозяйственной операции.