Какие вопросы могут проверяться по месту постановки плательщика на учёт в Республике Беларусь?

Ответ

Правовая основа

Вопрос регулировается Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З — Раздел III «Налоговый контроль», Глава 10 (статьи 72–76), а также порядком организации и проведения проверок, устанавливаемым Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 72 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности»).

1. Какая проверка проводится по месту постановки плательщика на учёт

Согласно п. 2 ст. 74 НК Республики Беларусь, выездная налоговая проверка проводится, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учёт плательщика. В выездной проверке, назначенной руководителем (его заместителем) вышестоящего налогового органа, могут принимать участие должностные лица нижестоящих налоговых органов.

(Для сравнения: камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчётов), иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе, — ст. 73 НК.)

2. Как определяется круг проверяемых вопросов

Выездная проверка проводится на основании предписания руководителя (его заместителя) налогового органа (п. 3 ст. 74 НК). В предписании обязательно указываются:

• номер и дата выдачи предписания;
• основание проведения проверки;
• наименование налогового органа, проводящего проверку;
• наименование плательщика-организации (ФИО плательщика — физического лица), а в отдельных случаях — территория или место осуществления деятельности;
• состав должностных лиц (группы), проводящих проверку;
• исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке;
• проверяемый период;
• срок проведения проверки (дата начала и окончания).

Ключевая гарантия для плательщика: перечень вопросов в предписании является исчерпывающим, т.е. проверка проводится только по вопросам, прямо в нём указанным, и только за обозначенный проверяемый период.

3. Типовые вопросы, охватываемые проверкой

На практике в предписание включаются вопросы, составляющие предмет налогового контроля:

1. правильность исчисления, своевременность и полнота уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пошлин) и пеней;
2. своевременность представления налоговых деклараций (расчётов) и иных документов, предусмотренных налоговым законодательством;
3. правильность применения налоговых льгот и соблюдения условий их предоставления;
4. полнота и достоверность сведений в налоговых декларациях (расчётах), правильность отражения в учёте операций, влияющих на налоговую базу;
5. достоверность и законность финансово-хозяйственных операций с контрагентами и третьими лицами — устанавливается методом встречной проверки (ст. 75 НК);
6. фактическая выручка (доход) плательщика — может устанавливаться наблюдением хронометражным методом в обслуживающих объектах (общественное питание, бытовое обслуживание, медицинские услуги) в ходе выездной проверки (ст. 76 НК).

4. Пределы проверки во времени

Проверка проводится за ограниченный период: по общему правилу — не более пяти календарных лет, предшествующих году, в котором плательщику направлено уведомление о назначении проверки (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, — три календарных года) (ст. 73, 74 НК).

5. Оформление результатов

По результатам проверки (за исключением камеральной) не позднее пяти рабочих дней со дня её окончания составляется акт (справка) проверки; если нарушения не выявлены — оформляется справка проверки (ст. 81 НК).

Вывод

По месту постановки плательщика на учёт в Республике Беларусь проводится, как правило, выездная налоговая проверка. Конкретные вопросы проверки заранее определяются исчерпывающим перечнем в предписании и охватывают правильность исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, своевременность представления отчётности, применение льгот, достоверность учёта и хозяйственных операций — в пределах периода не более пяти календарных лет.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З: ст. 72, 73, 74, 75, 76, 81 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности» (порядок организации и проведения проверок)