Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в Республике Беларусь

Правовую основу регулирования составляют глава 16 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК РБ).

1. Общее определение и критерии учета затрат (ст. 169 НК РБ)

Согласно п. 1 ст. 169 НК РБ, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются:

• экономически обоснованные затраты;
• связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости — посредством расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК РБ и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся две категории:

1. затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. нормируемые затраты.

2. Затраты по производству и реализации (ст. 170 НК РБ)

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РБ это стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии;
• основных средств, нематериальных активов;
• трудовых ресурсов;
• иных расходов на производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Особенности принятия затрат (п. 2 ст. 170 НК РБ), в частности:

• подп. 2.1 — затраты на приобретение (создание) объектов основных средств, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации (основные средства в простое до трех месяцев, запасе приравниваются к находящимся в эксплуатации);
• подп. 2.2 — плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном указанным подпунктом.

3. Нормируемые затраты (ст. 171 НК РБ)

Согласно п. 1 ст. 171 НК РБ, к нормируемым затратам относятся, в частности:

• подп. 1.1 — расходы и компенсации при служебных командировках, возмещаемые в порядке и размерах, установленных Советом Министров Республики Беларусь;
• подп. 1.2 — затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо по результатам испытаний аккредитованной испытательной лаборатории (центра);
• подп. 1.3 — потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли и норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии — в пределах норм, установленных руководителем организации.

Кроме того, п. 2 ст. 171 НК РБ устанавливает нормируемые внереализационные расходы (в том числе проценты по кредитам и займам, полученным от иностранных организаций).

4. Ограничение по контролируемой задолженности (ст. 172 НК РБ)

При наличии контролируемой задолженности, превышающей на последний день налогового периода собственный капитал белорусской организации в три и более раза (для производителей подакцизных товаров — более чем в один раз), затраты и внереализационные расходы учитываются исходя из фактически понесенных сумм, если их размер не превышает сумму предельных затрат, рассчитанную по правилам ст. 172 НК РБ (правило «тонкой капитализации»).

5. Затраты, НЕ учитываемые при налогообложении (ст. 173 НК РБ)

Согласно п. 1 ст. 173 НК РБ, не учитываются, в частности, затраты:

• подп. 1.1 — на выполнение (оказание) или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• подп. 1.2 — на строительство, оборудование, содержание (включая все виды ремонта) объектов, не поименованных в подп. 3.28 п. 3 ст. 175 НК РБ, а также амортизационные отчисления по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности;
• подп. 1.3 — выплаты физическим лицам, работающим по трудовым договорам, не предусмотренные законодательством либо сверх установленных размеров, в том числе: премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений или сверх предусмотренных размеров; материальная помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх установленных размеров; надбавки и доплаты к пенсиям; оплата дополнительных поощрительных отпусков (за исключением предусмотренных законодательством) и др.

6. Смежные положения

• Наряду с затратами налоговую базу налога на прибыль уменьшают также внереализационные расходы, состав которых определен ст. 175 НК РБ.
• Ставка налога на прибыль — 20 %, а 25 % — для организаций (филиалов, постоянных представительств), налоговая база которых по итогам отчетного периода нарастающим итогом превышает 25 000 000 белорусских рублей (ст. 184 НК РБ).

Источники

Примечание. Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату с учетом последних изменений, внесенных в НК РБ Законами от 27.12.2023 № 327-З, от 13.12.2024 № 47-З и от 30.12.2025 № 127-З. Данный ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию специалиста по конкретной хозяйственной ситуации.