Объект налогообложения земельным налогом в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Земельный налог относится к местным налогам и регулируется главой 20 «Земельный налог» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З. Ключевая норма, определяющая объект налогообложения, — статья 238 этого Кодекса (в действующей редакции, с учётом изменений, внесённых Законом Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З).

2. Земельные участки, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 238 НК)

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки и доли в праве на них, а именно:

1. принадлежащие организациям на праве частной собственности, постоянного или временного пользования;
2. принадлежащие физическим лицам на праве частной собственности, пожизненного наследуемого владения или временного пользования, а также принятые ими по наследству;
3. иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование;
4. самовольно занятые земельные участки.

Пояснения к норме:

• объектом является не только сам участок, но и доля в праве на него;
• для физических лиц налогообложение не зависит от момента государственной регистрации права — унаследованные участки признаются объектом;
• самовольно занятые участки облагаются налогом независимо от оформления прав на них;
• плательщиками являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (ст. 236 НК);
• налоговая база определяется в размере кадастровой стоимости участка, зависящей от его функционального использования (ст. 240 НК).

3. Что не признаётся объектом налогообложения (п. 2 ст. 238 НК)

Из числа объектов исключены:

• земли общего пользования населённых пунктов;
• земельные участки, занятые кладбищами;
• земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);
• земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями и другими объектами);
• земли запаса;
• земельные участки общего пользования дачных кооперативов (с учётом изъятий, установленных самой нормой).

⚠️ Обратите внимание: перечень исключений содержит внутренние оговорки (изъятия), поэтому при практическом применении необходимо руководствоваться дословным текстом ст. 238 в действующей редакции Кодекса.

4. Смежные положения

• Ст. 239 НК — предусматривает освобождение от земельного налога отдельных категорий плательщиков и участков (льготы);
• Ст. 241 НК — ставки земельного налога устанавливаются Кодексом, а также решениями местных Советов депутатов (поскольку налог является местным);
• Ст. 30 НК (Общая часть) — общее определение: объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 236, 238, 239, 240, 241 — etalonline.by
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 30 — etalonline.by

Ответ актуален на текущую дату; при применении рекомендуется сверяться с действующей редакцией Налогового кодекса, поскольку в него регулярно вносятся изменения (последние значимые — Законом от 27.12.2023 № 327-З).