Общий порядок уплаты налогов в Республике Беларусь

Ответ подготовлен на основании действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З и действующего законодательства по состоянию на текущую дату.

I. Правовая основа

Конституционной основой обязанности по уплате налогов является статья 56 Конституции Республики Беларусь, согласно которой граждане обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путём уплаты налогов, пошлин и иных платежей. Отношения по исчислению и уплате налогов регулируются Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть от 19.12.2002 № 166-З и Особенная часть от 29.12.2009 № 71-З), составляющим основу налогового законодательства (ст. 3 НК).

Согласно статье 6 НК, налогом признаётся обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения — в противном случае налог считается неустановленным и уплате не подлежит.

II. Налоговое обязательство и его субъекты

Статья 41 НК определяет налоговое обязательство как обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину). Налоговое обязательство:

• возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога (п. 3 ст. 41);
• прекращается его исполнением либо с возникновением иных обстоятельств, с которыми закон связывает прекращение обязательства (п. 4 ст. 41).

Согласно статье 42 НК, исполнением налогового обязательства признаётся уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Оно осуществляется непосредственно плательщиком либо иным обязанным лицом в установленных законом случаях; допускается исполнение и за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачёта) уплаченных сумм из бюджета (п. 2 ст. 42). Основная обязанность плательщика — уплачивать установленные законодательством налоги, сборы (пошлины) — закреплена в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 22 НК.

III. Последовательность (этапы) уплаты налога

1. Постановка на учёт и налоговый учёт

Плательщик обязан встать на учёт в налоговых органах (подп. 1.1 п. 1 ст. 22 НК) и вести учёт доходов (расходов) и иных объектов налогообложения (подп. 1.3 п. 1 ст. 22, ст. 39 НК). Налоговый учёт осуществляется путём расчётных корректировок к данным бухгалтерского учёта и служит цели определения налоговой базы.

2. Исчисление налога

По статье 36 НК плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога в белорусских рублях исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных Кодексом, обязанность по исчислению может быть возложена на налоговый (таможенный) орган либо налогового агента (п. 3 ст. 36). Налоговый период (календарный год либо иной период) определяется применительно к каждому налогу (ст. 34 НК).

3. Представление налоговой декларации (расчёта)

Налоговая декларация (расчёт) — заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога (ст. 40 НК). Она представляется по каждому налогу, плательщиком которого является лицо, при наличии объектов налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели представляют декларации в виде электронного документа (п. 4 ст. 40); физические лица вправе представлять декларацию в письменной форме либо через личный кабинет плательщика.

4. Соблюдение сроков уплаты

Статья 37 НК устанавливает, что сроки уплаты определяются применительно к каждому налогу; они могут быть определены календарной датой, истечением периода, указанием на событие или действие. Изменение срока уплаты плательщиком или иным органом не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом (отсрочка, рассрочка — ст. 48–49 НК, предоставляемые по решению Президента либо Советов депутатов в установленном порядке).

5. Форма и порядок уплаты

Согласно статье 38 НК, уплата налога, сбора (пошлины), пеней производится в безналичном или наличном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено Кодексом, иными актами налогового или таможенного законодательства либо международными договорами. Конкретный порядок уплаты устанавливается применительно к каждому налогу.

Днём уплаты признаётся (п. 2 ст. 38 НК):

• день исполнения банком платёжной инструкции на перечисление налога при наличии достаточных средств на счёте (при их отсутствии — день исполнения инструкции через автоматизированную информационную систему исполнения денежных обязательств — АИС ИДО);
• день внесения наличных денежных средств в банк, налоговый (таможенный) орган, иной уполномоченный орган (организацию);
• день осуществления платежа с использованием банковской платёжной карточки либо её реквизитов;
• день принятия денежные средств платёжным агрегатором через систему ЕРИП;
• день исполнения платёжных инструкций со счетов Министерства финансов — при исполнении обязательства за счёт средств бюджета;
• день зачисления средств в бюджет — при уплате с покупкой банком иностранной валюты.

Допускается зачёт излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и разницы между суммой вычетов и общей суммой исчисленного НДС; днём уплаты при этом признаётся день произведённого налоговым органом зачёта (п. 3 ст. 38 НК).

6. Момент исполнения и неисполнения обязательства

Налоговое обязательство считается исполненным (п. 4 ст. 42 НК): с момента уплаты, зачёта излишне уплаченных (взысканных) сумм, зачёта авансовых платёжей/сумм обеспечения (в таможенных правоотношениях), а также при ошибочном указании плательщиком в платёжной инструкции наименования (кода) банка и номера счёта по учёту средств бюджета.

Обязательство считается неисполненным (п. 5 ст. 42 НК) при неуплате (неполной уплате) налога после установленного срока; при отзыве (возврате) платёжной инструкции до фактической уплаты; при наличии у плательщика иных неисполненных денежных обязательств, исполняемых во внеочередном или первоочередном порядке.

7. Участие банков

Статья 43 НК обязывает банк (поставщика платёжных услуг) при наличии средств на счёте исполнить платёжную инструкцию на уплату налога и платёжное требование налогового (таможенного) органа, в том числе поступившие через АИС ИДО. Перечислением налога признаётся зачисление сумм на счёт по учёту средств соответствующего бюджета; банки не вправе взимать плату за обслуживание таких операций. За неисполнение платёжной инструкции банк уплачивает пени и несёт ответственность.

IV. Последствия неисполнения

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства влечёт (п. 8 ст. 42 НК):

• начисление пеней и применение мер принудительного исполнения — взыскание за счёт денежных средств и иного имущества плательщика и (или) его дебиторов в бесспорном порядке (для организаций и ИП) либо в порядке исполнительного производства (для физических лиц) — ст. 61 НК;
• способы обеспечения исполнения обязательства: пени, приостановление операций по счетам, арест имущества, залог, поручительство, банковская гарантия — ст. 54 НК;
• привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Излишне уплаченные суммы подлежат зачёту или возврату не позднее пяти лет со дня уплаты (ст. 66 НК).

Вывод

Общий порядок уплаты налогов в Республике Беларусь строится на принципе самостоятельного исполнения налогового обязательства плательщиком: постановка на учёт → исчисление налога в белорусских рублях → представление налоговой декларации (расчёта) → уплата в установленный срок в безналичной или наличной форме (ст. 22, 36–38, 40–42 НК). Обязательство прекращается уплатой либо зачётом сумм; при неисполнении применяются пени, меры обеспечения и принудительное взыскание (ст. 54, 61 НК), а срок уплаты может быть изменён лишь в порядке ст. 48–49 НК.