Порядок бесспорного списания задолженности по налогам в Республике Беларусь

1. Правовая природа и нормативная основа

Под бесспорным списанием понимается принудительное исполнение налогового обязательства и уплаты пеней путём обращения взыскания на денежные средства и (или) имущество плательщика без обращения в суд. Такое взыскание именуется в законе «взысканием налога, сбора (пошлины), пеней» и регулируется:

• Главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 61–65);
• Ст. 207 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (бесспорное списание со счетов по платежным требованиям).

Согласно п. 1 ст. 61 НК РБ, взыскание с организации или индивидуального предпринимателя производится налоговым (таможенным) органом в бесспорном порядке за счёт имущества, указанного в ст. 62–64 НК РБ, а за счёт иного имущества (ст. 65) — только на основании решения суда. Взыскание с физического лица, не являющегося ИП, производится исключительно в порядке законодательства об исполнительном производстве на основании решения налогового органа (которое может быть предъявлено к принудительному исполнению в течение трёх лет со дня вынесения).

2. Условия возникновения права на бесспорное взыскание

Основанием служит неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком налогового обязательства в установленный срок, а равно неуплата (неполная уплата) пеней. При этом по п. 2 ст. 61 НК РБ взыскание с организации или ИП не производится, если требование об уплате не предъявлено в течение пяти лет со дня истечения срока уплаты (кроме случаев взыскания по результатам проверки либо по изменённой или непредставленной в срок налоговой декларации).

3. Этапы бесспорного взыскания

Этап 1 — списание с денежных средств на счетах (ст. 62 НК РБ):

1. Руководитель (заместитель) налогового или таможенного органа принимает по установленной форме решение о взыскании;
2. Решение не принимается в отношении корреспондентских, благотворительных, специальных счетов, счетов по учёту бюджетных средств и аккредитивных счетов за счёт бюджета (п. 2 ст. 62);
3. Со счетов в иностранной валюте взыскание производится с продажей валюты в сумме, эквивалентной платежу в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату взыскания (п. 3 ст. 62);
4. На основании решения оформляется платёжное требование, которое направляется в АИС ИДО (автоматизированную информационную систему исполнения денежных обязательств) (п. 4 ст. 62). В силу ст. 207 Банковского кодекса РБ банк списывает средства в бесспорном порядке и не рассматривает возражений плательщика;
5. При документальном подтверждении исполнения обязательства платёжное требование отзывается не позднее одного рабочего дня (п. 5 ст. 62).

Этап 2 — при недостаточности средств на счетах:

• взыскание за счёт наличных денежных средств в белорусских рублях — на основании постановления руководителя (заместителя) налогового органа; взысканные средства сдаются в банк для перечисления в бюджет (ст. 63 НК РБ);
• взыскание за счёт денежных средств дебиторов плательщика — на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа по заявлению плательщика об уступке требования либо справки о наличии дебиторской задолженности; сумма не может превышать размера дебиторской задолженности, по истечении срока исковой давности решение не принимается (ст. 64 НК РБ).

Этап 3 — взыскание за счёт имущества (ст. 65 НК РБ): производится на основании решения суда (для организаций и ИП — по заявлению налогового органа) либо исполнительной надписи нотариуса (взыскание таможенным органом с физического лица, в т.ч. ИП). До обращения в суд (к нотариусу) орган вправе принять решение об аресте имущества. Взыскание производится последовательно: сначала — имущество, не участвующее непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг), затем — иное имущество, кроме имущества, на которое по законодательству не может быть обращено взыскание.

4. Момент исполнения обязанности и защита прав плательщика

Днём уплаты при бесспорном взыскании признаётся день исполнения банком платёжного требования посредством АИС ИДО (при взыскании со счетов), день зачисления наличных в бюджет либо день зачисления средств от реализации имущества (п. 3 ст. 61 НК РБ). Средства, оставшиеся после взыскания и возмещения расходов, подлежат возврату или зачету плательщику (п. 5 ст. 65 НК РБ).

Решения и действия налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение 30 календарных дней (ст. 104 НК РБ); жалоба рассматривается в месячный срок (ст. 105 НК РБ), далее — в суд.

Ответ подготовлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) № 166-З (ст. 61–65, 104–105) и Банковского кодекса Республики Беларусь № 441-З (ст. 207) в действующей редакции. Для конкретной ситуации рекомендуется консультация с налоговым специалистом или юристом.