Исполнение налогового обязательства в безналичной форме в Республике Беларусь

I. Правовая основа

Порядок исполнения налогового обязательства регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (далее — НК), прежде всего разделом II «Налоговое обязательство и его исполнение» (статьи 41–43), во взаимосвязи с банковским законодательством и актами, определяющими порядок расчетов с бюджетом.

II. Понятие налогового обязательства и его исполнения

• Налоговое обязательство — это обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину). Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения определяются налоговым или таможенным законодательством (п. 1, 2 ст. 41 НК).
• Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 42 НК).
• Исполнение осуществляется непосредственно плательщиком либо иным обязанным лицом в случаях, установленных законодательством. Допускается уплата налогов за плательщика иным лицом: такое лицо не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика сумм, но вправе требовать возмещения от плательщика в порядке, установленном гражданским законодательством (п. 2 ст. 42 НК).
• Суммы налогов исчисляются плательщиком самостоятельно в белорусских рублях (ст. 36 НК); сроки уплаты устанавливаются НК применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) и изменению плательщиком не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом (ст. 37 НК).

III. Формы уплаты и момент исполнения

Уплата налогов, сборов (пошлин), пеней производится в наличной или безналичной формах. Безналичная форма предполагает перечисление денежных средств с текущего (расчетного) банковского счета плательщика (либо иного лица, исполняющего обязательство) через банк (поставщика платежных услуг), в том числе с использованием электронных денег (электронного кошелька).

Ключевые правила о моменте и валюте исполнения:

1. Перечислением налога, сбора (пошлины), пеней признается зачисление указанных сумм на счет по учету средств соответствующего бюджета (п. 3 ст. 43 НК) — с этого момента при безналичной форме налоговое обязательство считается исполненным.
2. Уплата производится в белорусских рублях, а в случаях, установленных НК и (или) международными договорами Республики Беларусь, — в иностранной валюте. При уплате (взыскании) в иностранной валюте банк осуществляет её покупку по официальному курсу Национального банка на день исполнения платежной инструкции (п. 1 ст. 43 НК).

IV. Механизм безналичной уплаты: обязанности банка (ст. 43 НК)

1. Обязанность банка исполнить платеж. Банк (поставщик платежных услуг) при наличии денежных средств на счете (электронных денег в электронном кошельке) обязан исполнить:
   • платежную инструкцию (платежное указание) на уплату налога, сбора (пошлины), пеней, в том числе поступившую на исполнение посредством АИС ИДО (автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств);
   • платежное требование налогового или таможенного органа (при принудительном взыскании), поступившее посредством АИС ИДО, в том числе с продажей иностранной валюты.
2. Очередность. При недостаточности средств на счете исполнение производится в очередности, установленной законодательными актами (п. 2 ст. 43 НК).
3. Момент перечисления. Перечисление признается состоявшимся с момента зачисления сумм на счет бюджета; наличные, принятые в кассу банка по платежным инструкциям, перечисляются не позднее дня, следующего за днем их приема (п. 3 ст. 43 НК).
4. Безвозмездность операций. Банкам запрещено взимать плату за обслуживание операций по уплате (возмещению) налогов, сборов (пошлин), пеней в бюджет, за покупку иностранной валюты при уплате (взыскании), а также за прием и передачу документов налоговых и таможенных органов (п. 4 ст. 43 НК).

V. Единый налоговый платеж (с 01.01.2024)

С 1 января 2024 г. (Закон Республики Беларусь от 03.01.2023 № 230-З) уплата налогов, сборов (пошлин), пеней осуществляется по механизму единого налогового платежа (ЕНП): плательщик перечисляет денежные средства в безналичном порядке на единый казначейский счет Министерства финансов, открытый в Национальном банке, а распределение поступивших сумм между конкретными видами налогов, сборов (пошлин), пеней производится налоговым органом на основании налоговых деклараций (расчетов), уведомлений и иных документов плательщика. Таким образом, безналичное исполнение налогового обязательства в настоящее время технически реализуется через механизм ЕНП (для физических лиц — в том числе через интернет-банкинг, ЕРИП и иные дистанционные каналы).

VI. Последствия неисполнения

Неисполнение или несвоевременное исполнение налогового обязательства влечет начисление пеней и принудительное взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика (в том числе посредством платежного требования через АИС ИДО — ст. 43 НК) и иного имущества в порядке, установленном НК.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З: ст. 36, 37, 41, 42, 43 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166 (ст. 41: …#article-41; ст. 42: …#article-42; ст. 43: …#article-43)
• Закон Республики Беларусь от 03.01.2023 № 230-З (введение единого налогового платежа с 01.01.2024).

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату.