Реализация арестованного имущества для уплаты налогов в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Порядок регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З:

• Глава 6 «Обеспечение исполнения налогового обязательства, уплаты сбора, пени» — в частности, статья 57 «Арест имущества»;
• Глава 7 «Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней» — в частности, статья 65 «Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя)» и статья 66 «Реализация имущества плательщика (залогодателя, поручителя)».

2. Предпосылки реализации имущества

Реализация арестованного имущества — завершающая стадия принудительного взыскания налоговой задолженности, когда:

1. плательщик не исполнил налоговое обязательство в установленный срок;
2. взыскание за счет денежных средств на счетах в банке (и в электронных кошельках) оказалось невозможным либо недостаточным;
3. налоговым (таможенным) органом наложен арест имущества как способ обеспечения исполнения обязательства (ст. 57 НК).

Арест имущества — это действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (залогодателя, поручителя) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест может быть полным (плательщик не вправе распоряжаться имуществом, а владеть и пользоваться — лишь с разрешения органа) или частичным (владение, пользование и распоряжение — с разрешения и под контролем органа). Арест производится с составлением протокола (описи имущества) и отменяется при исполнении налогового обязательства, уплаты сбора, пени.

3. Основание и последовательность взыскания (ст. 65 НК)

Взыскание за счет имущества производится на основании:

• решения налогового или таможенного органа — в отношении организаций;
• исполнительной надписи нотариуса — в отношении плательщиков — физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Взыскание обращается на имущество последовательно: наличные денежные средства → валютные ценности → дебиторская задолженность → готовая продукция (товары) → иное имущество, участвующее в воспроизводстве → предметы художественного, исторического и культурного значения → (для физических лиц — предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования) → имущество, переданное другим лицам без перехода права собственности → доли в уставных фондах → имущество, находящееся у третьих лиц. При этом взыскание не может быть обращено на имущество, указанное в статьях 62–64 НК (защищенные виды имущества).

4. Порядок реализации имущества (ст. 66 НК)

5. Момент исполнения обязательства

Налоговое обязательство признается исполненным со дня реализации имущества, за счет которого произведено взыскание. До момента реализации плательщик вправе погасить задолженность, что влечет отмену ареста.

6. Практические замечания

• Детальная процедура торгов определяется гражданским процессуальным законодательством (ГПК Республики Беларусь), а для отдельных категорий имущества — специальным законодательством (о приватизации, банкротстве, реализации конфискованного имущества).
• Налоговый кодекс регулярно изменяется (в том числе структурная реорганизация глав Законом от 30 декабря 2022 г. № 230-З), поэтому перед применением рекомендуется сверяться с актуальной редакцией статей 57, 65, 66 НК.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З:
• ст. 57 «Арест имущества» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-2#chapter-6#article-57
• ст. 65 «Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя)» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-2#chapter-7#article-65
• ст. 66 «Реализация имущества плательщика (залогодателя, поручителя)» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-2#chapter-7#article-66

Примечание: точное дословное содержание статьи 66 в базе документов было доступно лишь частично; ключевые параметры (сроки, ценообразование, порядок снижения цены) приведены в соответствии с положениями Налогового кодекса и подлежат проверке по актуальной редакции на etalonline.by или pravo.by.