Порядок снятия плательщика с учёта в налоговом органе Республики Беларусь

1. Правовая основа

Порядок снятия плательщиков (иных обязанных лиц) с учёта в налоговом органе регулируется главой 9 «Учет плательщиков (иных обязанных лиц)» раздела III Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З (далее — НК), прежде всего статьями 69, 70 и 70¹ НК. Порядок и условия присвоения, применения, изменения учётного номера плательщика (УНП) и признания его недействительным устанавливаются Министерством по налогам и сборам (ч. 4 п. 1 ст. 69 НК); порядок ведения Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) — Советом Министров Республики Беларусь (ч. 2 п. 2 ст. 69 НК).

2. Общие положения

• Снятие с учёта, как и постановка на учёт, осуществляется налоговым органом безвозмездно — плата за снятие с учёта и выдачу соответствующих документов не взимается (ч. 3 п. 1 ст. 69 НК).
• Сведения о снятии с учёта вносятся налоговыми органами в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц) (п. 2 ст. 69 НК).
• Снятие с учёта носит, по общему правилу, не заявительный, а регистрационно-информационный характер: оно производится налоговым органом на основании сведений, поступающих от регистрирующих и иных государственных органов, либо сообщений (информации), представляемых самим плательщиком.

3. Основания и сроки снятия с учёта (п. 12 ст. 69 НК)

По общему правилу снятие плательщика с учёта в налоговом органе осуществляется в течение десяти рабочих дней со дня:

1. внесения записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР) об:
   • исключении организации, индивидуального предпринимателя из этого регистра (ликвидация, прекращение деятельности);
   • прекращении деятельности организации в результате её реорганизации;
2. прекращения договора доверительного управления имуществом (всех таких договоров — при заключении двух и более) либо договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
3. получения сообщения от юридического лица о ликвидации филиала, а также при возникновении обстоятельства, с которым прекращается обязанность филиала по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица;
4. получения информации о прекращении деятельности нотариуса;
5. получения информации о смерти физического лица или объявлении его умершим.

4. Снятие с учёта при изменении места нахождения (жительства) — п. 11 ст. 69 НК

Если изменение места нахождения организации или места жительства физического лица влечёт необходимость постановки на учёт в другом налоговом органе, снятие с учёта по прежнему месту производится в течение двух рабочих дней со дня:

• получения налоговым органом сообщения организации об изменении места её нахождения;
• получения сообщения физического лица об изменении места жительства;
• получения налоговым органом документов и (или) информации об изменении места нахождения (жительства) плательщика.

5. Связь с исполнением налогового обязательства при прекращении деятельности

Снятие с учёта при ликвидации организации или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя производится после завершения расчётов с бюджетом. Согласно ст. 44 НК налоговая декларация (расчёт) представляется:

• в течение пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) — за истёкший налоговый период и (или) период с начала года по день подачи заявления включительно (уплата — не позднее 22-го числа следующего месяца);
• не позднее чем за десять рабочих дней до представления ликвидационного баланса (уведомления о завершении ликвидации).

При реорганизации организации налоговые обязательства исполняет правопреемник, который пользуется всеми правами и исполняет все обязанности плательщика (ст. 45 НК).

6. Особенности для иностранных организаций и иностранных индивидуальных предпринимателей (ст. 70 НК)

Снятие с учёта иностранной организации, иностранного ИП осуществляется в течение десяти рабочих дней (п. 4 ст. 70 НК):

• 4.1. — по истечении двадцати месяцев, следующих за месяцем: представления последней налоговой декларации (расчёта); получения информации о прекращении прав на недвижимость в Беларуси; окончания культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев; получения уведомления о прекращении деятельности на территории РБ (для оказывающих электронные услуги/дистанционную продажу); получения иных документов о прекращении деятельности представительства, филиала. При этом обязательны условия: отсутствие у налогового органа информации о новых основаниях для постановки на учёт и полное исполнение налоговых обязательств, уплата пеней и исполнение административных взысканий (при наличии задолженности снятие с учёта откладывается до её погашения — ч. 3 п. 4.1 ст. 70 НК);
• 4.2. — со дня списания задолженности, признанной безнадёжным долгом;
• 4.3. — со дня выявления (получения) налоговым органом сведений о ликвидации иностранной организации (прекращении деятельности иностранного ИП) по законодательству государства регистрации.

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней после снятия с учёта уведомляет об этом иностранную организацию (иностранного ИП) по установленной форме (п. 5 ст. 70 НК). Особый порядок для дипломатических представительств и консульских учреждений установлен ст. 70¹ НК (учёт в ИМНС по г. Минску по сообщению МИД).

7. Итог

Таким образом, снятие плательщика с учёта в налоговом органе Республики Беларусь осуществляется: (1) налоговым органом по месту постановки на учёт; (2) исключительно по основаниям, прямо предусмотренным ст. 69–70¹ НК (исключение из ЕГР, реорганизация, прекращение договоров, ликвидация филиала, прекращение деятельности нотариуса, смерть физического лица, изменение места нахождения/жительства, специальные основания для иностранных лиц); (3) в срок, как правило, 10 рабочих дней (2 рабочих дня — при перемене места нахождения/жительства, 12-месячный охранный период — для иностранных организаций); (4) без взимания платы; (5) с внесением соответствующей записи в Государственный реестр плательщиков и признанием УНП недействительным. Фактическое снятие с учёта при ликвидации (прекращении деятельности) производится лишь после полного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и исполнения административных взысканий.

Ответ составлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), гл. 9 (ст. 69–70¹), а также ст. 44–45 НК, и действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату.