Какова цель международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключённых Республикой Беларусь?

Цель международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключённых Республикой Беларусь

1. Правовая основа

Международные договоры Республики Беларусь по вопросам налогообложения являются составной частью налогового законодательства и обладают приоритетом над национальными нормами: если международным договором установлены иные правила, чем те, что содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила международного договора (п. 3 ст. 5 Налогового кодекса Республики Беларусь, Общая часть, от 19.12.2002 № 166-З; Особенная часть — Кодекс от 29.12.2009 № 71-З).

2. Основная цель

Международные договоры об избежании двойного налогообложения (налоговые соглашения) заключаются в целях:

1. Устранения двойного налогообложения — недопущения одновременного обложения одного и того же дохода (имущества) в двух государствах: государстве источника дохода и государстве резидентства получателя. Белорусское законодательство само по себе облагает доходы нерезидентов из источников в Республике Беларусь (ст. 189, 196–197 НК), что и порождает потенциальное двойное налогообложение, устраняемое соглашением;
2. Разграничения (распределения) налоговой юрисдикции между договаривающимися государствами — определения того, какое из них и в каком объёме вправе облагать тот или иной вид дохода. Типичный пример — положения соглашений о дивидендах, процентах и роялти: право обложения закрепляется за государством резидентства получателя, а государство источника вправе взимать налог лишь по ограниченной ставке (модельная формулировка «могут также облагаться»);
3. Предотвращения уклонения от уплаты налогов и злоупотреблений (в т.ч. через механизм подтверждения фактического владельца дохода — ст. 194 НК);
4. Поощрения и развития внешнеэкономических связей и взаимных инвестиций — устранение налоговых барьеров создаёт благоприятный режим для движения капитала, товаров и услуг, что прямо провозглашается в преамбулах самих соглашений.

3. Механизмы реализации (закреплены в НК)

• метод зачёта: фактически уплаченные (удержанные) за рубежом суммы налога зачитываются при уплате налога в Беларуси — для организаций по налогу на прибыль (ст. 187 НК «Специальные положения. Устранение двойного налогообложения»), для физических лиц по подоходному налогу (ст. 224 НК);
• метод освобождения / ограничение налогообложения у источника через пониженные ставки и освобождения, применяемые при представлении подтверждения постоянного местонахождения, выданного компетентным органом иностранного государства (ст. 194 НК).

4. Итоговая формула

Таким образом, цель международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключённых Республикой Беларусь, состоит в устранении двойного налогообложения доходов и имущества путём разграничения налоговых прав договаривающихся государств, предотвращения уклонения от налогообложения и создания благоприятных условий для развития международного экономического сотрудничества и инвестиций.

Примечание: с 1 июня 2024 г. Республика Беларусь приостановила исполнение ряда налоговых соглашений в части отдельных статей (до 31 декабря 2026 г.), что не затрагивает базовую цель и механизм зачёта по ст. 187 и 224 НК.