Особенности исполнения налогового обязательства при использовании иностранной валюты в Республике Беларусь

1. Общее правило: «рублёвый» принцип исполнения

По общему правилу налоговое обязательство исполняется исключительно в белорусских рублях. Согласно пункту 1 статьи 38 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Налоговый кодекс РБ (Общая часть) → Часть первая → Глава 3 → Статья 38):

«Уплата налога, сбора (пошлины), пеней производится в порядке, установленном настоящим Кодексом, в безналичном или наличном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено настоящим Кодексом либо иными актами налогового или таможенного законодательства, международными договорами Республики Беларусь».

Таким образом, уплата в иностранной валюте — это исключение, допускаемое только если оно прямо предусмотрено: (1) самим Налоговым кодексом; (2) иными актами налогового законодательства; (3) актами таможенного законодательства; (4) международными договорами Республики Беларусь.

Важно: даже когда объект налогообложения выражен в иностранной валюте (валютная выручка, валютные обязательства), исчисление налога производится в белорусских рублях — иностранная валюта подлежит пересчёту по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь (НБ РБ).

2. Момент исполнения обязательства при валютных операциях

Особые правила определения дня уплаты установлены подпунктом 2.5 пункта 2 статьи 38 НК РБ (Общая часть). Днём уплаты признаётся:

• день зачисления в соответствующий бюджет денежных средств в белорусских рублях — при уплате налога с покупкой банком иностранной валюты (т.е. когда плательщик поручает банку продать его валюту и зачислить рубли в бюджет);
• тот же день зачисления рублей в бюджет — при перечислении причитающихся сумм в иностранной валюте из-за пределов Республики Беларусь.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 38 НК РБ при обращении (зачете) денежного обеспечения уплаты таможенных платежей, внесённого в иностранной валюте, днём уплаты признаётся день зачисления в республиканский бюджет белорусских рублей, полученных от продажи иностранной валюты.

Правовое последствие: обязательство считается исполненным не в момент списания валюты со счёта плательщика, а только после фактического зачисления рублёвого эквивалента в бюджет — валютный риск в период конвертации несёт плательщик.

3. Механизм конвертации: обязанности банков (статья 43 НК РБ)

Порядок «перевода» валютного платежа в рублёвый регулирует статья 43 НК РБ (Общая часть) «Обязанности банков по исполнению платежных инструкций на уплату налогов, сборов (пошлин), пеней»:

• банк (поставщик платежных услуг) исполняет платёжную инструкцию на уплату налога или платёжное требование налогового (таможенного) органа, в том числе с продажей иностранной валюты со счёта плательщика;
• покупка иностранной валюты осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на день исполнения платёжной инструкции на уплату налога (сбора, пошлины), пеней либо платёжного требования;
• при уплате наличными в иностранной валюте банк осуществляет покупку такой валюты по официальному курсу НБ РБ на день приёма наличных денежных средств (пункт 3 статьи 43);
• плата за покупку иностранной валюты при уплате (взыскании) налогов с плательщика не взимается (пункт 4 статьи 43) — банки и поставщики платежных услуг не вправе взимать вознаграждение за такую конвертацию.

4. Принудительное исполнение по валютным счетам

При неисполнении налогового обязательства в срок взыскание с валютных счетов имеет специфику:

• Статья 56 НК РБ (Общая часть) — при приостановлении операций по счёту, открытому в иностранной валюте, в решении налогового органа указывается сумма неисполненного обязательства (пеней), пересчитанная в иностранную валюту по официальному курсу НБ РБ на день принятия такого решения;
• Статья 61 НК РБ, подпункт 3.4 пункта 3 — при взыскании налога со счетов в иностранной валюте днём уплаты признаётся день зачисления в бюджет белорусских рублей при покупке банком иностранной валюты;
• Статья 62 НК РБ, пункт 3 — взыскание со счетов, открытых в иностранной валюте, производится с продажей валюты в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу НБ РБ на дату взыскания;
• Статья 64 НК РБ, пункт 3 — аналогичный порядок применяется при взыскании за счёт денежных средств на валютных счетах дебитора плательщика.

5. Выводы

1. Принцип валюты платежа: налоговое обязательство в РБ исполняется в белорусских рублях; уплата в иностранной валюте допустима лишь как исключение — по НК РБ, актам таможенного законодательства или международным договорам (п. 1 ст. 38 НК РБ).
2. Курсовая привязка: все пересчёты производятся по официальному курсу белорусского рубля Национального банка; ключевые даты курса — день исполнения платёжной инструкции, день приёма наличных, день принятия решения о приостановлении операций или дата взыскания.
3. Момент исполнения: при валютных расчётах обязательство исполнено только с момента зачисления рублёвого эквивалента в бюджет (подп. 2.5 п. 2 ст. 38 НК РБ), что переносит валютный риск конвертации на плательщика.
4. Безвозмездность конвертации: банки обязаны покупать валюту для уплаты налогов без взимания платы с плательщика (п. 4 ст. 43 НК РБ).
5. Принудительное исполнение по валютным счетам осуществляется через обязательную продажу валюты с пересчётом по курсу НБ РБ (ст. 56, 61, 62, 64 НК РБ).

Ответ основан на нормах Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З по состоянию законодательства на текущую дату.