Требования к оформлению первичных документов по законодательству Республики Беларусь

1. Общее положение: роль первичных документов в налоговом законодательстве

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З не устанавливает самостоятельного перечня реквизитов первичных учетных документов — требования к их форме и содержанию закреплены законодательством о бухгалтерском учете. Однако именно НК связывает надлежащее оформление «первички» с налоговыми последствиями для плательщика.

Базовая норма — пункт 2 статьи 39 НК (Общая часть) «Налоговый учет»:

«Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением».

Таким образом, первичный учетный документ — документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, является документальным подтверждением данных налогового учета и налоговой базы.

2. Обязанность плательщика проверять первичные документы (ст. 22 НК)

Согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 22 НК (Общая часть) на плательщиков возложена обязанность:

1. проверять первичные учетные документы на предмет их соответствия требованиям законодательства;
2. при оформлении документов от имени белорусской организации или ИП — проверять:
   • принадлежность документа отправителю товара;
   • действительность бланка такого документа (информация проверяется в электронном банке данных бланков документов с определенной степенью защиты — blank.bisc.by, постановление Совмина от 06.07.2011 № 912).

Эта норма — мера должной осмотрительности плательщика (письмо МНС от 17.04.2019 № 8-2-11/00243). Она применяется прежде всего к товарно-транспортной (ТТН-1) и товарной (ТН-2) накладным, оформляемым на бланках строгой отчетности.

3. Обязательные реквизиты первичного документа

Хотя реквизиты установлены не НК, а пунктом 2 статьи 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», проверка по пп. 1.16 п. 1 ст. 22 НК осуществляется именно на их соответствие. Первичный учетный документ должен содержать:

• наименование документа и дату его составления;
• наименование организации (фамилию, инициалы ИП) — участника хозяйственной операции;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных);
• должности, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции и (или) правильность ее оформления.

Дополнительные требования:

• документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после нее (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З);
• документ составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (п. 7 ст. 10 Закона № 57-З);
• формы типовых первичных документов (включая ТТН-1 и ТН-2) утверждаются по перечню из постановления Совмина от 24.03.2011 № 360; формы и порядок заполнения накладных установлены постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58;
• случаи единоличного составления первичного документа определены постановлением Минфина от 12.02.2018 № 13.

4. Электронные документы по Налоговому кодексу

Электронный счет-фактура (ЭСЧФ) — статья 131 НК (Особенная часть), глава 14 «Налог на добавленную стоимость»:

• является обязательным электронным документом и служит основанием для принятия к вычету сумм НДС (ст. 132 НК: вычету подлежат суммы НДС, выделенные продавцом в электронных счетах-фактурах);
• создается (заполняется), выставляется, подписывается и хранится в порядке, устанавливаемом МНС;
• документооборот ведется через Портал электронных счетов-фактур — информационный ресурс МНС; ЭСЧФ создается на Портале либо загружается файлом XML.

Электронные накладные (ТТН/ТН) — передача через аттестованных EDI-операторов с подписанием электронной цифровой подписью участников операции (постановление Совмина от 07.03.2011 → от 07.03.2014 № 202).

Статья 97 НК (Общая часть) — сведения об анализируемых сделках вносятся плательщиком в ЭСЧФ через Портал независимо от цены сделки.

5. Особенности для отдельных категорий плательщиков

• ИП — плательщики единого налога и УСН (ведущие учет в книге учета доходов и расходов): обязательные сведения первичных документов установлены Инструкцией МНС от 30.01.2019 № 5 (п. 6 — практически тот же набор реквизитов);
• при УСН право ведения учета в книге учета доходов и расходов предусмотрено статьей 333 НК «Учет и отчетность при применении упрощенной системы».

6. Последствия ненадлежащего оформления

Первичные документы, не соответствующие требованиям законодательства (отсутствие обязательных реквизитов, недостоверные сведения, недействительные бланки), не подтверждают данные налогового учета, что влечет:

• доначисление налогов по результатам проверок (исключение расходов из состава затрат, отказ в вычете НДС);
• привлечение к ответственности по законодательству об административных правонарушениях.

Источники: Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 22 (пп. 1.16 п. 1), ст. 39, ст. 97, ст. 333; Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — гл. 14, ст. 131, 132; Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», ст. 10; письмо МНС РБ от 17.04.2019 № 8-2-11/00243.

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на 29.08.2026.