Каковы требования к системе налогового учёта объектов налогообложения в Республике Беларусь?

Требования к системе налогового учёта объектов налогообложения в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Налоговый учёт в Республике Беларусь регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (в действующей редакции Закона от 30.12.2022 № 230-З, вступившей в силу с 01.01.2023). Базовой нормой является статья 39 «Налоговый учёт» (Раздел II «Налоговое обязательство» > Глава 4 «Налоговый учёт. Налоговая декларация. Налоговое обязательство и его исполнение»).

Справочно: в редакции, действовавшей до 01.01.2023, эти отношения регулировала статья 27 «Система налогового учёта объектов налогообложения»; в новой редакции Кодекса ей соответствует статья 39.

2. Понятие и назначение налогового учёта (ст. 39 НК РБ)

1. Налоговым учётом признаётся осуществление плательщиками учёта объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путём расчётных корректировок к данным бухгалтерского учёта, если иное не установлено налоговым законодательством.
2. Налоговый учёт ведётся исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

3. Основные требования к системе налогового учёта

1) Документальная обоснованность. Налоговый учёт основывается на данных бухгалтерского учёта и (или) на иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 39 НК РБ).

2) Обязанность ведения учёта. Плательщик обязан вести в установленном порядке учёт доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым или таможенным законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 22 НК РБ).

3) Обеспечение сохранности документов. Плательщик обязан обеспечивать в течение установленных законодательством сроков сохранность документов бухгалтерского учёта, учёта доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения (подп. 1.14 п. 1 ст. 22 НК РБ).

4) Представление учётной политики. Организации, составляющие отчётность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте и отчётности (за изъятиями, установленными законом — бюджетные организации, некоммерческие организации без предпринимательской деятельности, иностранные организации без постоянного представительства и др.), представляют в налоговый орган положение об учётной политике, в том числе:

• вновь созданная организация — не позднее 30 календарных дней с даты государственной регистрации;
• изменения и дополнения — не позднее 31 марта отчётного года, а обусловленные изменениями законодательства (с 1 марта по 31 декабря) — не позднее 30 календарных дней с даты их утверждения (подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК РБ).

5) Определение налоговой базы применительно к конкретному налогу. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и определяется применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине) (ст. 33 НК РБ). При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения: объект, налоговая база, ставка, налоговый период, порядок исчисления и уплаты (ст. 6 НК РБ).

6) Достоверность. Налоговая база и (или) сумма налога подлежат корректировке по результатам проверки при установлении искажения сведений о фактах хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в бухгалтерском и (или) налоговом учёте (п. 4 ст. 33 НК РБ).

7) Специальные требования к иностранным лицам. Иностранные организации и иностранные индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги в электронной форме либо осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров, обязаны обеспечить учёт: данных для исчисления налогового обязательства (налоговая база с указанием валюты, изменения базы при возвратах, суммы и даты платежей, код ТН ВЭД ЕАЭС); сведений для определения места фактического нахождения покупателя (IP-адрес, код страны телефона и др.); сведений об адресе и способе доставки товаров (п. 3 ст. 39 НК РБ).

4. Вывод

Действующее законодательство Республики Беларусь предъявляет к системе налогового учёта объектов налогообложения следующие ключевые требования: документальная подтверждённость данных, на которых он строится; производность от бухгалтерского учёта (метод расчётных корректировок); специальная цель — исключительно налогообложение и налоговый контроль; полнота и достоверность отражения объектов налогообложения и налоговой базы по каждому налогу; сохранность учётных документов; представление учётной политики в налоговые органы, а для иностранных продавцов в электронной сфере — ведение специализированного учёта.

Ответ основан на нормах Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) в действующей редакции и действителен на текущую дату (29.08.2026).