Какое имущество плательщика не может быть взыскано для погашения налоговой задолженности в РБ?

Имущество плательщика, не подлежащее взысканию для погашения налоговой задолженности в Республике Беларусь

(состояние законодательства на 29 августа 2026 г.)

1. Правовое основание

Порядок принудительного взыскания налоговой задолженности установлен главой 7 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З:

• согласно п. 1 ст. 61 НК, взыскание налога, сбора (пошлины), пеней производится путем обращения взыскания на денежные средства и (или) иное имущество плательщика;
• согласно п. 2 ст. 65 НК, взыскание за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно: сначала — за счет имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг), затем — иного имущества, «за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание»;
• аналогичный запрет действует и при аресте имущества (ч. 3 п. 3 ст. 57 НК): арест не накладывается на имущество, на которое в силу законодательства не может быть обращено взыскание.

Таким отсылочным «законодательством» является Закон Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»: его статья 81 устанавливает, что при исполнении исполнительных документов в отношении должника — гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, взыскание не может быть обращено на имущество, перечисленное в Приложении к Закону.

2. Перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание (Приложение к Закону № 439-З)

1. Единственное жилье — жилой дом с хозяйственными постройками (или его части) либо квартира (в том числе с постройками), если должник и его семья постоянно в них проживают. Исключения: взыскивается банковский кредит на строительство, реконструкцию или приобретение этого жилья, либо дом/квартира обременены ипотекой при неисполнении обеспеченного ею обязательства.
2. Домашний скот — единственная корова (у лиц без коровы — единственная коза, овца или свинья), а также домашняя птица.
3. Корм для скота и птицы, необходимый до сбора новых кормов или до выгона на пастбище.
4. Семена, необходимые для очередного посева, — у лиц, занимающихся сельским хозяйством.
5. Предметы домашней обстановки, утвари, одежда, необходимые должнику и его иждивенцам:
   • одежда — по одному плащу, осеннему и зимнему пальто, зимнему костюму на каждое лицо (для женщин — два зимних платья или костюма), головные уборы по одному на сезон, а также длительно находившиеся в употреблении вещи без ценности;
   • обувь, белье, постельные принадлежности, кухонная и столовая утварь, находившиеся в употреблении (кроме изделий из драгоценных материалов и предметов художественной ценности);
   • мебель — по одной кровати (тахте) и стулу на каждого, один стол и один шкаф для одежды на семью;
   • бытовая техника — один холодильник и одна газовая (электрическая) плита на семью;
   • все детские принадлежности.
6. Продукты питания в количестве, необходимом должнику и семье до нового урожая (для сельской местности), а в остальных случаях — продукты и деньги на общую сумму в размере месячной заработной платы должника, но не менее четырехкратного размера базовой величины.
7. Топливо, необходимое для приготовления пищи и отопления жилья в течение отопительного сезона.
8. Инвентарь (включая пособия и книги), необходимый для продолжения профессиональных занятий должника, кроме случаев лишения права заниматься такой деятельностью по приговору суда, использования инвентаря для незаконного предпринимательства, а также если его стоимость превышает 1000 базовых величин.
9. Жилой дом или квартира, отчужденные по договору пожизненного содержания с иждивением.
10. Транспортные средства, специально предназначенные для передвижения инвалидов, и технические средства социальной реабилитации.
11. Международные и государственные награды и призы, которыми награжден должник.

Примечание к Приложению: при обращении взыскания на долю должника в имуществе крестьянского (фермерского) хозяйства ее размер определяется после исключения имущества, предусмотренного пунктами 1–4.

3. Значение для налоговых правоотношений

Хотя перечень сформулирован для исполнительного производства, он в полной мере применяется и к принудительному взысканию налоговой задолженности с физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей): взыскивать налоги, сборы (пошлины), пени за счет такого имущества нельзя ни налоговому органу в порядке ст. 61–65 НК, ни судебному исполнителю на основании судебного постановления или исполнительной надписи нотариуса (ст. 65 НК). Данный перечень является исчерпывающим и гарантирует должнику сохранение минимально необходимого уровня жизни и профессиональной деятельности.

Источники: Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 57, 61, 65; Закон РБ от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве», ст. 81 и Приложение (с изм., в т.ч. Законом от 12.07.2025 № 87-З).